Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 октября 2001 г. N 06-12/2/45436 "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета стоимости квартир и о льготном налогообложении их стоимости налогом на имущество"

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

1. Согласно п. "а" ст. 5 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества предприятий, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Порядок применения данной льготы разъясняется пп. "а" п. 6 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". В соответствии с данным пунктом к объектам жилищно-коммунальной сферы, стоимость которых освобождается от уплаты налога на имущество, относится жилой фонд.

Согласно Жилищному кодексу РСФСР от 24.06.83 (в редакции от 28.03.98), находящиеся на территории РФ жилые дома, а также жилые помещения в других строениях образуют жилищный фонд. В жилищный фонд не входят нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых, бытовых и иных нужд непромышленного характера. Кроме того, Законом РФ от 24.12.92 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" определено, что жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, специальные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и другие), квартиры, служебные жилые помещения.

В том случае, если квартиры поставлены на баланс предприятия в качестве объектов жилищно-коммунальной сферы и используются по назначению (для проживания физических лиц), их балансовая стоимость уменьшает базу для обложения налогом на имущество предприятий, то есть организация вправе воспользоваться вышеуказанной льготой.

Если же квартиры приобретены предприятием для их последующей перепродажи или не используются по своему назначению в качестве объектов жилого фонда, их балансовая стоимость включается в налогооблагаемую базу для расчета налога на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

2. Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости вне зависимости от порядка отражения сумм износа по счетам бухгалтерского учета.

3. В соответствии с п. 2 письма Минфина России от 29.10.93 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" принадлежащие организациям отдельные квартиры учитывались на счете 04 "Нематериальные активы".

Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, определены правила формирования в бухгалтерском учете с 1 января 2001 г. информации о нематериальных активах. Указанным Положением установлен перечень нематериальных активов (объектов интеллектуальной собственности), определены критерии правомерности отнесения объекта к нематериальным активам. При этом одним из таких критериев (условий) является отсутствие материально-вещественной (физической) структуры объекта.

На основании изложенного, квартиры не должны учитываться в составе нематериальных активов. Исходя из продолжительного срока их службы (более 12 месяцев), квартиры следует учитывать в составе основных средств. Таким образом, в 2001 г. квартиры, ранее учитываемые на счете 04 "Нематериальные активы", должны быть переведены на счет 01 "Основные средства".

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин