Вопрос: Что является объектом обложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2002 г.)

Что является объектом обложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам?

В соответствии со ст.235 НК РФ к плательщикам единого социального налога, производящим выплаты физическим лицам, относятся организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Объектами налогообложения для указанной категории налогоплательщиков являются трудовой договор, гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг; авторский договор.

Таким образом, объект налогообложения определен в п.1 ст.236 НК РФ путем прямого, исчерпывающего перечисления возможных оснований осуществления выплат и иных вознаграждений.

Новой редакцией ст.236 НК РФ из объекта налогообложения исключены так называемые выплаты в пользу "третьих лиц" в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат. Это существенно облегчит работу благотворительных организаций, непосредственным предметом деятельности которых является оказание безвозмездной помощи, так как в 2001 г. согласно НК РФ они были обязаны начислять единый социальный налог на такие выплаты, производимые в денежной форме.

Следует отметить, что установленная ст.239 НК РФ налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога российских фондов поддержки образования и науки с сумм безвозмездной помощи должна рассматриваться как редакционная ошибка законодателя, поскольку с учетом поправок, внесенных в ст.236 Кодекса, не признаются объектом налогообложения такие выплаты (гранты), как выплаты по лицензионным договорам; выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (ст.221 НК РФ), по налогу на прибыль организаций, в частности оплата обучения в высших и средних учебных заведениях, любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); суммы материальной помощи работникам (ст.252, 255, 264, 270 НК РФ).

С. Разгулин,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

20 февраля 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2002 г.