Пособия для работников, имеющих детей (А.Ю. Грибков, М.С. Лебедев, "Российский налоговый курьер", N 1, январь 2002 г.)

Пособия для работников, имеющих детей

В любой организации независимо от ее организационно-правовой формы и вида деятельности трудятся женщины. Поэтому рано или поздно работодатель сталкивается с необходимостью оформления и предоставления декретного отпуска своим сотрудницам, а также выплаты различных установленных законодательством пособий: по беременности и родам; женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; при рождении ребенка; на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. В данной ситуации бухгалтеру необходимо четко знать, на каком основании, в каком размере и на какой срок предоставляются пособия, а также за счет каких источников осуществляется их выплата.

Единовременное пособие женщинам*(1)

Согласно п.16 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 04.09.95 N 883 (далее - Положение), единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, назначается и выплачивается при представлении женщиной справки из медицинского учреждения, поставившего ее на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель беременности).

Если женщина представила справку о постановке на учет в ранние сроки беременности позднее, чем документы, на основании которых ей выплачивается пособие по беременности и родам, то единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается в течение десяти дней со дня представления такой справки (п.17 Положения).

Пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет*(2)

Согласно п.33 Положения для назначения и выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет женщина должна представить заявление о назначении этого пособия и копию свидетельства о рождении ребенка.

При оформлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет лицу, фактически осуществляющему уход за ним вместо матери, это лицо представляет также справку с места работы (учебы, службы) матери ребенка о том, что она не использует указанный отпуск и не получает ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

В соответствии с п.29 Положения ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Согласно п.21 Положения единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается одному из родителей (либо опекуну) по месту работы (службы, учебы), а если родители не работают (не служат, не учатся) - органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка.

Единовременное пособие выплачивается в размере 1500 руб. на каждого ребенка (пункты 19 и 20 Положения).

В соответствии с п.22 Положения для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка представляются заявление о назначении этого пособия*(3) и справка о рождении ребенка, выданная органами загса.

В случае, если оба родителя работают, дополнительно представляется справка с места работы другого родителя о том, что такое пособие ему не назначалось.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается не позднее десяти дней со дня представления всех необходимых документов (п.23 Положения).

Пособие по беременности и родам.

Кто имеет право на получение пособия

Пособие по беременности и родам является одним из видов государственных пособий, установленных Федеральным законом от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее -Федеральный закон N 81-ФЗ). Кроме того, право на получение пособия определяется КЗоТ РФ.

Согласно ст.6 Федерального закона N 81-ФЗ право на получение пособия имеют:

женщины, подлежащие государственному социальному страхованию, а также женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;

женщины, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;

женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;

женщины из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.

Порядок назначения и выплаты пособия

Согласно п.5 Положения пособие по беременности и родам носит единовременный характер и выплачивается за период отпуска по беременности и родам, общая продолжительность которого может быть от 140 до 194 календарных дней:

- 140 дней - при нормальном течении беременности и неосложненных родах;

- 156 дней - в случае осложненных родов;

- 194 дня - при многоплодной беременности.

Отпуск предоставляется на основании листка нетрудоспособности.

Листок нетрудоспособности для представления на работе выдается беременной женщине с 30 недель беременности (при многоплодной беременности - с 28 недель).

Размеры и порядок выплаты пособия различны для разных категорий женщин (пункты 7 и 8 Положения).

Так, женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, а также женщинам из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, пособие выплачивается в размере среднего заработка по месту работы за число рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Женщинам, обучающимся с отрывом от производства, пособие выплачивается в размере стипендии, установленной образовательным учреждением (но не ниже установленного законодательством Российской Федерации размера стипендии), за все календарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам, по месту учебы.

Женщины, проходящие военную службу по контракту или службу в органах внутренних дел, получают пособие по месту прохождения службы в размере денежного довольствия.

В соответствии с п.9 Положения пособие может быть назначено и выплачено по последнему месту работы (службы) также в случаях, когда отпуск по беременности и родам наступил в течение месяца после увольнения в связи с:

- переводом мужа на работу в другую местность, переездом к месту жительства мужа;

- болезнью, препятствующей продолжению работы или проживанию в данной местности;

- необходимостью ухода за больным членом семьи (при наличии медицинского заключения) или инвалидом I группы.

Женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятия, учреждения, организации в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными, имеют право на пособие в размере 100 руб., которое выплачивается органами социальной защиты населения по месту жительства за все календарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам. Для назначения пособия они должны представить заверенную выписку из трудовой книжки о последнем месте работы, справку из органов государственной службы занятости о признании их безработными, заявление о назначении пособия, а также листок нетрудоспособности (п.10 Положения).

Как рассчитать пособие

Согласно п.67 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6 (далее - Положение о порядке обеспечения пособиями), пособие по беременности и родам исчисляется исходя из фактического заработка сотрудника. При этом в фактическом заработке учитываются все виды заработной платы, на которые начисляется ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Согласно п.69 Положения о порядке обеспечения пособиями в сумму заработка, из которого исчисляются пособия, не включаются следующие виды дохода:

заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу;

оплата за работу по совместительству, как в другой организации, так и по месту основной работы, кроме случаев, указанных в пунктах 79 и 84 Положения о порядке обеспечения пособиями (когда работник по основной работе не получает полного должностного оклада и в связи с этим работает по совместительству, дополнительная оплата учителям, медицинским и фармацевтическим работникам за работу, которая не считается совместительством);

доплата за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;

заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительных отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей;

выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие).

Согласно п.1 письма ФСС РФ от 05.03.93 N 114-43 "Об изменении порядка учета премий, а также заработка для отдельных категорий работников при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 1993 году" при исчислении пособия берется среднемесячный размер премий.

Вознаграждение за общие результаты работы организации по итогам за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет следует учитывать в размере 1/12.

Среднемесячный размер премий (кроме ежемесячных, выплаченных вместе с зарплатой соответствующего месяца) следует определять исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца предоставления отпуска по беременности и родам путем деления их общей суммы на соответствующее число месяцев. При этом месяц наступления отпуска по беременности и родам из подсчета исключается.

В случаях, когда в каком-нибудь из кварталов учитываемого периода были начислены две квартальные премии, для подсчета берется одна из них, большая по размеру.

Следует помнить, что премии, не предусмотренные системой оплаты труда в данной организации, при расчете пособия не учитываются.

Согласно п.72 Положения о порядке обеспечения пособиями при повременной оплате труда для исчисления пособия берется месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления отпуска по беременности и родам, и среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) суммы премий.

При помесячной оплате труда среднедневной заработок определяется путем деления указанного заработка на число всех рабочих дней (по графику работы, составленному в пределах установленной законодательством нормы часов рабочего времени) каждого месяца отпуска по беременности и родам (п.73 Положения о порядке обеспечения пособиями).

В соответствии с п.74 Положения о порядке обеспечения пособиями при сдельной оплате труда, а также при помесячной оплате труда с ежемесячными премиями, выплачиваемыми вместе с зарплатой соответствующего месяца, пособие исчисляется исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступил отпуск по беременности и родам, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.

Если в указанные два месяца фактически были отработаны не все дни по графику, то для расчета пособия берется заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев.

Если в указанные два месяца работница не имела заработка (например, вследствие временной нетрудоспособности), то пособие исчисляется из заработка за фактически проработанные дни в месяце наступления отпуска по беременности и родам.

Согласно п.76 Положения о порядке обеспечения пособиями среднедневной заработок при сдельной оплате труда определяется путем деления вышеуказанного заработка на число всех рабочих дней по графику в периоде, за который взят заработок. При этом из числа рабочих дней, на которое делится заработок, исключаются дни освобождения от работы в случаях, предусмотренных действующим законодательством (например, дни временной нетрудоспособности).

Все виды заработка, подлежащие учету при исчислении пособий, в том числе ежемесячные премии, выплаченные вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок по времени, за которое они начислены, а не по времени их фактического получения (п.70 Положения о порядке обеспечения пособиями).

Пособие по беременности и родам выдается в размере 100% заработка (п.44 Положения о порядке обеспечения пособиями).

Изменения в зарплате, происшедшие в период отпуска по беременности и родам, при исчислении пособия не учитываются. Увеличение размера пособия возможно только в том случае, если задним числом была произведена доплата к тому заработку, из которого исчислялось пособие (п.77 Положения о порядке обеспечения пособиями).

Примеры расчета суммы пособия

Пример 1

В организации действует повременная оплата труда.

Работница в сентябре 2001 года представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности, на основании которого ей предоставляется отпуск по беременности и родам с 18 сентября 2001 года по 4 февраля 2002 г. (140 дней).

Ее месячный оклад составляет 5000 руб., постоянная надбавка к окладу за особый режим работы - 300 руб.

В феврале 2001 года работнице было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2000 года в размере 22 000 руб., в июле 2001 года - премия за 1-е полугодие 2001 года в размере 10 000 руб. (выплата таких вознаграждений предусмотрена действующим в организации положением о премировании).

В организации установлена пятидневная рабочая неделя.

Число месяцев с января 2001 года до месяца наступления отпуска по беременности и родам равно 8.

Среднемесячная сумма премий, учитываемая при исчислении пособия, составляет 3083,33 руб. (22 000 руб. : 12 + 10 000 руб. : 8 мес.).

Следовательно, общая сумма заработка, учитываемого при исчислении пособия по беременности и родам, составляет 8383,33 руб. (5000 руб. + 300 руб. + 3083,33 руб.).

В сентябре 2001 года и в феврале 2002 года - 20 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели.

Среднедневной заработок в сентябре 2001 года составляет 419,17 руб. (8383,33 руб. 20 дн.).

В сентябре 2001 года на отпуск по беременности и родам приходится 9 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели.

Следовательно, сумма пособия за сентябрь 2001 года составляет 3772,53 руб. (419,17 руб. x 9 дн).

Поскольку с октября 2001 года по январь 2002 года работница будет находиться в отпуске по беременности и родам все рабочие дни по календарю пятидневной рабочей недели, сумму пособия за период октябрь 2001 года - январь 2002 года можно рассчитать следующим образом: 33 533,32 руб. (8383,33 руб. х 4 мес.).

Среднедневной заработок в феврале составляет 419,17 руб. (8383,33 руб. : 20 дн.).

В феврале 2002 г. на отпуск по беременности и родам приходится два рабочих дня по календарю пятидневной рабочей недели.

Следовательно, сумма пособия за февраль 2002 года составляет 838,34 руб. (419,17 руб. х 2 дн.).

Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам, полагающаяся работнице, составляет 38 144,19 руб. (3772,53 руб. + 33 533,32 руб. + 838,34 руб.).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Дебет 69 (субсчет "Расчеты по социальному страхованию") Кредит 70 - 38 144,19 руб. - начислено пособие по беременности и родам;

Дебет 70 Кредит 50 - 38 144,19 руб. - выплачено пособие по беременности и родам.

Пример 2

В организации действует сдельная оплата труда.

Работница в августе 2001 года представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности, на основании которого ей предоставляется отпуск по беременности и родам с 17 августа 2001 года по 3 января 2002 года (140 дней).

В июне 2001 года работница проработала 20 дней, в июле 2001 года - 22 дня (все дни по календарю пятидневной рабочей недели, установленной в организации).

Ее заработок за июнь 2001 года составил 7000 руб., за июль 2001 года - 12 000 руб.

В феврале 2001 года работнице было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2000 год в размере 15 000 руб. В июле 2001 года ей начислены премии: за I квартал 2001 года в размере 5000 руб. и за II квартал 2001 г. в размере 9000 руб. (выплата таких вознаграждений предусмотрена действующим в организации положением о премировании).

Поскольку в июле 2001 г. работнице были начислены две квартальные премии, для подсчета среднемесячной суммы премий берется только одна из них, большая по размеру, - премия за II квартал 2001 г. в размере 9000 руб.

Число месяцев с января 2001 г. до месяца наступления отпуска по беременности и родам равно 7.

Среднемесячная сумма премий, учитываемая при исчислении пособия, составляет 2535,71 руб. (15 000 руб. : 12 + 9000 руб. : 7 мес.).

Следовательно, общая сумма заработка, учитываемого при исчислении пособия по беременности и родам, составляет 24 071,42 руб. (7000 руб. + 2535,71 руб. + 12 000 руб. + 2535,71 руб.).

Среднедневной заработок составляет 573,13 руб. (24 071,42 руб. : (20 дн. + 22 дн.).

Количество пропущенных рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам, составляет: в августе 2001 года - 11, в сентябре 2001 года - 20, в октябре 2001 года - 23, в ноябре 2001 года - 21, в декабре 2001 года - 20, в январе 2002 года - 1.

Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам, полагающаяся работнице, составляет 55 020,48 руб. (573,13 руб. х (11 дн. + 20 дн. + 23 дн. + 21 дн. + 20 дн. + 1 дн.).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Дебет 69 (субсчет "Расчеты по социальному страхованию") Кредит 70 - 55 020,48 руб. - начислено пособие по беременности и родам;

Дебет 70 Кредит 50 - 55 020,48 руб. - выплачено пособие по беременности и родам.

Пособие налогами не облагается

В соответствии с п.1 ст.217 НК РФ и пп.1 п.1 ст.238 НК РФ пособие по беременности и родам не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом (взносом).

Если работодатель производит доплаты к исчисленному в установленном законодательством порядке пособию по беременности и родам, то такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН в общеустановленном порядке.

Возмещение Фондом социального страхования расходов на выплату пособий

Выплата установленных законодательством пособий гражданам, имеющим детей, производится работодателями в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации*(4)

В соответствии с п.3.5 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.02.2001 N 11, отделение (филиал отделения) ФСС РФ может возместить работодателю расходы на выплату указанных пособий (произвести дотацию) также в следующих случаях:

- если работодатель имеет налоговые льготы по уплате ЕСН в соответствии с п.1 ст.239 НК РФ (например, организации, использующие труд инвалидов, общественные организации инвалидов и др.);

- если работодатель переведен на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (то есть не является плательщиком ЕСН).

В этих случаях средства, необходимые для выплаты пособий, выделяются по решению отделения (филиала отделения) ФСС РФ также на основании представленной работодателем промежуточной расчетной ведомости или справки-расчета, копий платежных поручений и иных документов, затребованных отделением (филиалом отделения) ФСС РФ, после проверки представленных работодателем документов.

А.Ю. Грибков,

аудиторская компания "Финансы М"

М.С. Лебедев,

аудиторская компания "Финансы М"

"Российский налоговый курьер", N 1, январь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О единовременном пособии женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, читайте в статье "Выплата пособий из средств ФСС РФ", "РНК", 2001, N 8,. - Примечание редакции.

*(2) О ежемесячном пособии на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет читайте в статье "Выплата пособий из средств ФСС РФ", "РНК", 2001, N 8, - Примечание редакции.

*(3) К заявлению опекуна о назначении единовременного пособия при рождении ребенка прилагается выписка из решения органа местного самоуправления об установлении над ребенком опеки.

*(4) Подробно о том, в каких случаях Фонд социального страхования Российской Федерации может возместить работодателю расходы на выплату работникам, имеющим детей, установленных законодательством пособий (произвести дотацию), и какие документы для этого необходимо представить, читайте в статье "Выплата пособий из средств ФСС РФ", "РНК", 2001, N 8, - Примечание редакции.