Пример заполнения налоговой декларации по НДС (В.А. Жарова, "Российский налоговый курьер", N 1, январь 2002 г.)

Пример заполнения налоговой декларации по НДС

Приказом МНС России от 27.08.2001 N БГ-3-03/311 "О внесении изменений и дополнений в приказ МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407" (зарегистрирован в Минюсте России 11.10.2001 N 2965) внесены изменения и дополнения в декларацию по НДС, декларацию по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, и инструкцию по их заполнению, утвержденные приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкции по их заполнению". Указанные декларации применяются начиная с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за октябрь 2001 года*(1). О том, как правильно заполнить декларацию по НДС и на какие существенные моменты при ее заполнении налогоплательщикам следует обратить внимание, автор разъясняет на конкретных примерах в предлагаемой статье.

Кто должен представлять декларацию в налоговый орган

Согласно пунктам 5 и 6 ст.174 НК РФ и разделу I Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, декларацию по НДС в налоговые органы по месту своего учета представляют в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, все налогоплательщики, а также организации и индивидуальные предприниматели:

- освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ;

- осуществляющие операции, которые не подлежат налогообложению на основании ст.149 НК РФ;

- исполняющие обязанности налогового агента и не являющиеся налогоплательщиками (перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно п.2 ст.1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 122-ФЗ) или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности согласно ст.1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ).

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., имеющие право уплачивать налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Периодичность (месяц или квартал) представления декларации налогоплательщик выбирает самостоятельно исходя из предполагаемой выручки от реализации товаров (работ, услуг). Необходимо учитывать, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и не облагаемых НДС (в том числе местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации). При этом учитывается фактически полученная выручка, как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с п.50 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), в выручку от реализации товаров (работ, услуг) не включаются доходы, полученные при осуществлении следующих операций:

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- реализация товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности";

- передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- получение авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- получение денежных средств в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги), финансовой помощи, процентов (дисконта) по облигациям, векселям и товарному кредиту, а также страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Налогоплательщикам, уплачивающим НДС ежеквартально, следует помнить, что если выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила 1 млн. руб. в каком-либо месяце календарного года, то представлять декларацию один раз в квартал неправомерно. В этом случае к налогоплательщикам будут применены меры ответственности, предусмотренные статьями 75, 119 и 122 НК РФ.

Порядок заполнения листа 02 формы N 1

Титульный лист и форму N 1 декларации по НДС заполняют все налогоплательщики. При отсутствии у налогоплательщика в налоговом периоде объектов налогообложения по всем строкам и графам декларации ставятся прочерки.

Если операции не облагаются НДС

В случае если налогоплательщик осуществляет только операции, не подлежащие налогообложению, либо операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, заполняется соответственно приложение "Г" или "Д", а по другим строкам и графам ставятся прочерки.

Если имеются обособленные подразделения

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения и уплачивающие НДС по месту их нахождения в соответствии со ст.175 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений титульный лист декларации и приложения по расчету суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений (лист 08) и по перечню обособленных подразделений (лист 09). Распределению по обособленным подразделениям подлежат только суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет.

Если освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика

Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст.145 НК РФ, ежемесячно представляют титульный лист декларации и приложение "Г" Кроме того, указанные налогоплательщики при осуществлении операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, представляют приложение "Д".

Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками

Организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налогового агента и не являющиеся налогоплательщиками (перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Законом N 122-ФЗ или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности согласно ст.1 Закона N 148-ФЗ), представляют титульный лист и лист 10 (форма N 2) декларации один раз в квартал.

Основания для заполнения листа 02

Лист 02 декларации заполняется на основании:

1. Счетов-фактур, составленных и выставленных налогоплательщиком в соответствии с порядком, установленным статьями 168 и 169 НК РФ, и зарегистрированных в книге продаж за истекший налоговый период в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлениями Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 и от 15.03.2001 N 189.

2. Чеков контрольно-кассовых машин или документов на бланках строгой отчетности, применяемых при осуществлении организацией наличных денежных расчетов с населением в случаях, предусмотренных п.7 ст.168 НК РФ.

3. Показателей регистров бухгалтерского учета организации.

Для заполнения данных листа 02 декларации в разрезе применяемых при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налогоплательщик обязан обеспечить аналитический и синтетический учет реализации товаров (работ, услуг) по различным налоговым ставкам.

По общему правилу налоговая база в соответствии со ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

Согласно ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

На листе 02 декларации налогоплательщик показывает налоговую базу и суммы НДС, начисленные при совершении операций, облагаемых налогом в соответствии со ст.146 НК РФ.

Особенности определения даты реализации товаров (работ, услуг)

При заполнении строк 1.1-1.8 листа 02 декларации необходимо учитывать особенности определения даты реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

В частности, для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю расчетных документов, датой реализации признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

- день оплаты товаров (работ, услуг).

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, датой реализации признается день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом согласно ст.167 оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается:

1. Погашение задолженности зачетом.

Взаимозачет между организациями может производиться только при наличии встречной задолженности.

При проведении взаимозачетов между организациями расчеты производятся на основании предъявленных друг другу счетов-фактур, в которых сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, и актов проведенных взаимозачетов по поставкам товаров (работ, услуг), подписанных его участниками.

Датой оплаты товаров (работ, услуг) у этих организаций является дата подписания акта проведенного взаимозачета.

Взаимозачет между организациями производится на одну и ту же сумму задолженности по поставкам товаров (работ, услуг).

Пример 1

В январе 2002 года ООО "Орион" реализовало продукцию:

- ЗАО "КИЦ" - на сумму 600 000 руб., в том числе НДС - 100 000 руб. В этом же месяце ЗАО "КИЦ" оплатило за поставленную продукцию денежными средствами;

- ЗАО "РИФ" - на сумму 72 000 руб., в том числе НДС - 12 000 руб. В свою очередь, ЗАО "РИФ" произвело поставку товара ООО "Орион" на сумму 96 000 руб., в том числе НДС - 16 000 руб.

По соглашению сторон ООО "Орион" и ЗАО "РИФ" решили произвести погашение взаимной задолженности по поставленным товарам путем проведения взаимозачета. Акт подписан в январе 2002 года.

Кроме того, ООО "Орион" оплатило поставщикам за приобретенное сырье, используемое для производства продукции, 300 000 руб., в том числе НДС - 50 000 руб.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС ООО "Орион" определяет по мере поступления денежных средств.

Налоговую базу в сумме 500 000 руб. и НДС в сумме 100 000 руб. ООО "Орион" укажет в строке 1 листа 02, а уплаченный поставщикам НДС в сумме 50 000 руб. - в строке 7 листа 04 декларации по НДС за январь 2002 года.

В январе 2002 года в момент подписания акта, подтверждающего проведение взаимозачета, в бухгалтерском учете ООО "Орион" сделает запись:

Дебет 60 Кредит 62 - 60 000 руб. (72 000 руб. - 12 000 руб.) - отражен взаимозачет между организациями;

Дебет 76 Кредит 68 - 12 000 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС на отгруженную ЗАО "РИФ" продукцию;

Дебет 68 Кредит 19 - 12 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по полученному товару от ЗАО "РИФ" в части погашенной зачетом задолженности.

По строке 1.9 листа 02 декларации по НДС обе организации показывают налоговую базу в сумме 60 000 руб. и НДС в сумме 12 000 руб. Следует обратить внимание на то, что в декларации не выделена отдельная строка для отражения операций взаимозачета, поэтому можно воспользоваться любой из строк 1.9-1.11 листа 02.

Сумму НДС в размере 12 000 руб., принимаемую к вычету, обе организации имеют право в установленном порядке отразить в свободной строке 14 листа 04. Оставшаяся сумма НДС в размере 4000 руб. (16 000 руб. - 12 000 руб.) не может быть принята к вычету ООО "Орион" в январе 2002 года, так как у общества останется незакрытая кредиторская задолженность на сумму 24 000 руб. (96 000 руб. - 72 000 руб.).

2. Товарообменные (бартерные) операции осуществляются на основании договора мены, заключенного между организациями в соответствии с главой 31 ГК РФ. Договор мены заключается организациями до осуществления поставки товаров (работ, услуг) и не предполагает осуществление расчетов между договаривающимися сторонами. При осуществлении организациями товарообменных (бартерных) операций датой оплаты товаров (работ, услуг) у организации-продавца является дата оприходования на счетах бухгалтерского учета встречной поставки товаров (работ, услуг) в счет ранее реализованных товаров (работ, услуг) и списание в бухгалтерском учете соответствующей дебиторской задолженности. Соответственно датой фактической оплаты приобретенных (оприходованных) товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям у организации-покупателя будет являться дата отгрузки товаров (работ, услуг) в рамках исполнения товарообменной (бартерной) операции.

Пример 2

В декабре 2001 года ООО "Орион" по договору мены реализовало собственную продукцию в обмен на объект основных средств. Стоимость реализованной продукции составила 14 400 руб. (включая НДС - 2400 руб.). Обмен признан равноценным. В соответствии с договором ООО "Орион" получило объект основных средств в январе 2002 года.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС ООО "Орион" определяет по мере поступления денежных средств.

В январе 2002 года на момент получения объекта основных средств общество сделает запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 14 400 руб. - признана выручка от реализации собственной продукции по договору мены;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 2400 руб. - начислен НДС с выручки от реализации собственной продукции.

Налоговую базу в сумме 12 000 руб. и начисленный НДС в сумме 2400 руб. ООО "Орион" покажет в строке 1.1 листа 02 декларации по НДС за январь 2002 года. По полученным основным средствам в январе 2002 года общество сумму НДС в размере 2400 руб. покажет по строке 7 листа 04.

3. При заключении между организациями договора уступки права требования датой реализации считается дата подписания договора. В этот момент числящаяся на балансе кредитора дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором. При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть исчислен НДС.

Пример 3

В ноябре 2001 года ООО "Орион" отгрузило покупателю товар на сумму 48 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб. Покупатель не произвел оплату в срок за поставленные ему товары, поэтому в январе 2002 года ООО "Орион" заключает договор уступки требования с предприятием "С" по указанной дебиторской задолженности на сумму 60 000 руб. В этом же месяце ООО "Орион" получает указанные денежные средства на расчетный счет.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС общество определяет по мере поступления денежных средств.

В январе 2002 года в момент вступления в силу договора уступки требования ООО "Орион" обязано по условиям первоначального договора с покупателем показать реализацию в декларации по НДС в свободной строке 1.10 листа 02 в сумме 40 000 руб. (48 000 руб. - 8000 руб.) и НДС в сумме 8000 руб.

В момент получения от предприятия "С" денежных средств (в январе 2002 года) в сумме 60 000 руб. ООО "Орион" включит в налоговую базу листа 03 декларации по строке 4.4 сумму 12 000 руб. (60 000 руб. - 48 000 руб.) и исчислит с этой суммы НДС по ставке 16,67% (12 000 руб. х 16,67% : 100% = 2000 руб.).

4. В тех случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях налогообложения НДС приравнивается к его отгрузке.

Например, при реализации предприятия как имущественного комплекса датой реализации признается момент вступления в силу права собственности покупателя на это предприятие. Налоговая база и НДС, начисленный при реализации предприятия, отражаются в строке 1.8 листа 02 декларации по НДС. При отсутствии объекта налогообложения в данной строке ставится прочерк.

5. При оплате товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (см. пример 10).

Передача товаров (работ, услуг) в счет погашения ценных бумаг, в том числе собственных векселей, облагается НДС в установленном порядке и является датой их реализации.

6. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

7. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Пример 4

В январе 2002 года ООО "Орион" передает безвозмездно 10 единиц готовой продукции организации "Б". Себестоимость переданной продукции - 500 руб. Обычная цена, по которой организация "А" продает данную продукцию, равна 708 руб. за 1 единицу, в том числе НДС - 118 руб. Кроме того, ООО "Орион" оплатило стоимость услуг по доставке переданной продукции на сумму 960 руб., в том числе НДС - 160 руб.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС общество определяет по мере поступления денежных средств.

В январе 2002 года в бухгалтерском учете ООО "Орион" сделает запись:

Дебет 91-2 Кредит 43 - 5000 руб. (500 руб. х 10 ед.) -списана стоимость безвозмездно переданной продукции;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 1180 руб. [(708 руб. - 118 руб.) х 10 ед. х 20% : 100%] - начислен НДС по реализации продукции на безвозмездной основе. Следует напомнить, что НДС в данном случае начисляется на стоимость реализованного товара исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ (п.2 ст.154 НК РФ).

Дебет 91-2 Кредит 60 - 800 руб. (960 руб. - 160 руб.) - отражена задолженность поставщику транспортных услуг;

Дебет 19 Кредит 60 - 160 руб. - отражен НДС по транспортным услугам;

Дебет 60 Кредит 51 - 960 руб. - оплачены транспортные услуги;

Дебет 68 Кредит 19 - 160 руб. - принят к вычету НДС по транспортным услугам в соответствии с пп.2 п.2 ст.171 НК РФ.

В декларации по НДС за январь 2002 года в строке 1.2 листа 02 ООО "Орион" покажет налоговую базу в размере 5900 руб. и начисленный НДС в сумме 1180 руб., а в свободной строке 15 листа 04 - уплаченный НДС по транспортным услугам в сумме 160 руб.

8. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства.

Пример 5

В ноябре 2001 года в связи с отсутствием свободных складских помещений ООО "Орион" часть готовой продукции помещает на склад организации, оказывающей услуги складского хранения, которая, в свою очередь, выдала обществу простое складское свидетельство. В декабре 2001 года ООО "Орион" реализовало эту продукцию за 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб., путем передачи покупателю простого складского свидетельства и перечислила организации-хранителю за услуги 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб. Покупатель оплатил стоимость отгруженной продукции в январе 2002 года.

Для целей налогообложения дата возникновения обязанности по уплате НДС в ООО "Орион" определяется по мере поступления денежных средств, поэтому налоговую базу в сумме 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.) и НДС в сумме 20 000 руб., начисленный на стоимость реализованной продукции, общество отразит в декларации по НДС за январь 2002 года в свободной строке 1.11 листа 02 в момент оплаты складского свидетельства, то есть в момент поступления денежных средств за реализованную продукцию.

Уплаченный НДС в размере 1000 руб. в декларации за январь 2002 года ООО "Орион" не показывает. Эту сумму НДС оно должно было принять к вычету в декабре 2001 года и отразить в строке 7 листа 04 декларации по НДС за декабрь 2001 года, так как услуга по хранению продукции была оказана и оплачена в декабре 2001 года.

9. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

10. При реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения или агентским договорам датой оплаты у комитента (принципала, доверителя) является день поступления денежных средств на счета в банке или в кассу комиссионера (поверенного, агента) (см. пример 8).

11. Датой возникновения объекта налогообложения при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд является день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (см. пример 11).

Строка 1.4 листа 02

При реализации имущества, в стоимости которого учтен уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ.

Пример 6

Остаточная стоимость легкового автомобиля, приобретенного в 1999 году, составляет 15 000 руб. ООО "Орион" реализовало этот автомобиль в январе 2002 года по рыночной цене 20 400 руб., в том числе НДС - 3400 руб. В этом же месяце на расчетный счет общества поступила оплата за проданный автомобиль.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС ООО "Орион" определяет по мере поступления денежных средств.

Налогооблагаемая база составит 5400 руб. (20 400 руб. - 15 000 руб.). В данном случае согласно п.4 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 16,67%. Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна 900 руб. (5400 руб. х 16,67% : 100%).

В декларации по НДС за январь 2002 года в строке 1.4 листа 02 ООО "Орион" покажет налогооблагаемую базу в сумме 5400 руб. и начисленный НДС в сумме 900 руб.

Строка 1.5 листа 02

В соответствии с п.4 ст.154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383 (кроме подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции.

Пример 7

В январе 2002 года ООО "Орион" реализовало своим работникам 100 кг меда по цене 60 руб. за 1 кг с учетом НДС, закупка которого производилась за наличный расчет у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Покупная цена меда составила 50 руб. за 1 кг.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС ООО "Орион" определяет по мере поступления денежных средств.

Налогооблагаемая база в данном случае равна 1000 руб. (60 руб. х 100 кг - 50 руб. х 100 кг), так как мед включен в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383. Мед не относится к продовольственным товарам, облагаемым в соответствии с п.2 ст.164 НК РФ по ставке 10%, поэтому налогообложение производится согласно п.4 ст.164 НК РФ по налоговой ставке 16,67%, а не 9,09%. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 167 руб. (1000 руб. х 16,67% : 100%).

В декларации по НДС за январь 2002 года в строке 1.5 листа 02 ООО "Орион" покажет налоговую базу в сумме 1000 руб. и начисленный НДС в сумме 167 руб.

Строка 1.7 листа 02

По данной строке показывают налоговую базу и сумму НДС налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги на основе договоров комиссии, поручения, агентских договоров.

Облагаются НДС все посреднические услуги, в том числе освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ. Исключение составляют посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1, подпунктах 1 и 8 п.2 и пп.6 п.3 ст.149 НК РФ.

Пример 8

ООО "Орион" оказало посреднические услуги организации "Б". В соответствии с договором комиссии комиссионер реализовал товары на сумму 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб., и предъявил комитенту счет-фактуру на сумму вознаграждения из расчета 3% от стоимости реализованных товаров. Комитент уплатил вознаграждение в январе 2002 года.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС ООО "Орион" определяет по мере поступления денежных средств.

Сумма вознаграждения составила 6000 руб. [(240 000 руб. - 40 000 руб.) х 3% : 100%], сумма НДС с вознаграждения - 1200 руб. (6000 руб. х 20% : 100%). Эти суммы ООО "Орион" отразит в строке 1.7 листа 02 декларации по НДС за январь 2002 года.

Строки 2 и 3 листа 02

По строкам 2 и 3 листа 02 декларации отражаются объекты налогообложения в случаях, когда налогоплательщик выступает в роли производителя и потребителя товаров (работ, услуг), то есть, когда отсутствует факт перехода права собственности.

По строке 2 показываются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления. Примером такого вида передач может служить передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на объекты непроизводственной группы. В случае если содержание указанных объектов осуществляется полностью за счет выручки от реализации этими объектами товаров (работ, услуг), то передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на эти объекты не облагается НДС (данная передача является внутризаводским оборотом). Если же содержание указанных объектов осуществляется за счет собственных источников предприятия (прибыли), то эта передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на эти объекты облагается НДС*(2).

Пример 9

В январе 2002 года ООО "Орион" передало 24 единицы собственной продукции на сумму 12 000 руб. детскому саду, который находится на балансе общества и содержится за счет чистой прибыли. Себестоимость переданной продукции - 500 руб. Обычная цена, по которой ООО "Орион" продавало данную продукцию в декабре 2001 года, равна 708 руб. за единицу, в том числе НДС - 118 руб. За доставку переданной продукции ООО "Орион" уплатило транспортной организации 600 руб., в том числе НДС - 100 руб.

Переданная детскому саду продукция использована на непроизводственные нужды, поэтому ООО "Орион" на ее стоимость начислит НДС в сумме 2832 руб. [(708 руб. - 118 руб.) х 24 ед. х 20% : 100 %].

Необходимо обратить внимание на то, что НДС начисляется на налоговую базу, определяемую в соответствии с п.1 ст.159 НК РФ как стоимость переданных товаров, исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж. Налоговую базу в сумме 14 160 руб. [(708 руб. - 118 руб. х 24 ед.] и НДС в сумме 2832 руб. ООО "Oрион" покажет в строке 2 листа 02 декларации по НДС за январь 2002 года.

В данной ситуации следует отметить еще один важный момент. На основании норм ст.171 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму "входного" налога, так как передаваемая продукция для собственных нужд организации облагается НДС. Следовательно, по свободной строке 16 листа 04 декларации организация отразит уплаченный транспортной организации НДС в сумме 100 руб.

При заполнении строки 3 листа 02 декларации необходимо учитывать, что в налоговую базу включается только стоимость работ, выполненных самим налогоплательщиком без включения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядными организациями (см. пример 11).

Порядок заполнения листа 03 формы N 1

На листе 03 декларации по НДС налогоплательщик отражает налоговую базу и суммы налога при получении сумм, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), облагаемых налогом, и не учтенные при заполнении листа 02.

В строке 4.1 отображаются суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), в том числе облагаемые по ставке 0%. Исключение составляют авансы и иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0%, производственный цикл изготовления которых составляет свыше шести месяцев в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 21.08.2001 N 602, а также освобожденных от налогообложения в соответствии со статьями 149 и 148 НК РФ.

Таким образом, в налоговую базу включаются все денежные средства, если установлено, что их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). К таким средствам можно отнести полученные штрафы в соответствии с хозяйственными договорами, финансовую помощь и т. д. Эти суммы налогоплательщики показывают в строке 4.4 или в свободных строках 4.5-4.7 листа 03. Если же финансовая помощь получена налогоплательщиком от организации, которая не связана с ним договором поставки товаров (работ, услуг), то она не включается в объект налогообложения и в декларации по НДС не указывается.

В налоговую базу согласно пп.3 п.1 ст.162 НК РФ включаются денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В соответствии со ст.43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его исполнения). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по долговым обязательствам.

Пример 10

В ноябре 2001 года в соответствии с договором ООО "Орион" отгрузило покупателю продукцию на сумму 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. Согласно договору покупатель в качестве оплаты выписывает на всю сумму поставки собственный процентный вексель. Оплата по векселю произведена денежными средствами в январе 2002 года в сумме 252 000 руб. Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент получения денежных средств составляет 25% годовых.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС ООО "Орион" определяет по мере поступления денежных средств.

В момент получения векселя (ноябрь 2001 года) у ООО "Орион" не возникает обязанность по уплате налога.

В январе 2002 года, когда собственный вексель покупателя будет оплачен, ООО "Орион" отразит в строке 1 листа 02 декларации по НДС налоговую базу в сумме 200 000 руб. и НДС в сумме 40 000 руб., а с 12 000 руб. исчислит сумму дохода, превышающую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Рассчитаем дисконт в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и сроком нахождения векселя на балансе предприятия до его погашения (предположим, что срок составил 61 день):

240 000 руб. х 25% : 100% : 365 дн. : 61 дн. = 10 027 руб.

Сумма НДС, которую ООО "Орион" должно уплатить в бюджет, равна:

(12 000 руб. - 10 027 руб.) х 16,67% : 100% = 329 руб.

В строке 4.2 листа 03 декларации по НДС указывается налоговая база в размере 1973 руб. (12 000 руб. - 10 027 руб.) и сумма НДС в размере 329 руб.

Также на основании пп.4 п.1 ст.162 НК РФ в налоговую базу включаются денежные средства, полученные в виде страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ.

Порядок заполнения листа 04 формы N 1

Пунктом 2 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза.

Необходимыми документами для принятия к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, являются расчетные документы, подтверждающие их оплату, в которых НДС выделен отдельной строкой, а также счета-фактуры, оформленные поставщиками (продавцами) в порядке, установленном ст.169 НК РФ.

Согласно п.4 ст.170 НК РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы НДС, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).

Указанный порядок применяется в том случае, когда произведенные затраты сложно или экономически не оправдано прямо относить на один из видов товаров (работ, услуг). Порядок ведения раздельного учета затрат организация выбирает самостоятельно и отражает его в своей учетной политике.

Строка 9 листа 04

Данная строка заполняется при принятии на учет законченного капитальным строительством объекта основных средств на основании счета-фактуры, выписанного налогоплательщиком в одном экземпляре в соответствии с п.12 постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Пример 11

В январе 2002 года ООО "Орион" зарегистрировало право собственности на объект основных средств производственного назначения, построенный собственными силами и введенный в эксплуатацию. Начиная с 1 января 2001 года для строительства были использованы материалы на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб., и начислена заработная плата рабочим и ЕСН в сумме 50 000 руб. Часть строительно-монтажных работ в соответствии с договором была выполнена подрядной организацией. Стоимость этих работ в сумме 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб., ООО "Орион" оплатило в январе 2002 года.

При строительстве объекта основных средств в бухгалтерском учете ООО "Орион" были произведены следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60 - 100 000 руб. - оприходованы материалы, используемые для СМР;

Дебет 19 Кредит 60 - 20 000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 Кредит 51 - 144 000 руб. (120 000 руб. + 24 000 руб.) -произведена оплата поставщику материалов и подрядчику;

Дебет 19 Кредит 60 - 4000 руб. - отражен НДС по работам, выполненным подрядчиком;

Дебет 08-3 Кредит 10 - 100 000 руб. - списаны материалы, использованные при строительстве объекта основных средств;

Дебет 08-3 Кредит 70, 69 - 50 000 руб. - начислена заработная плата рабочим и ЕСН;

Дебет 08-3 Кредит 60 - 20 000 руб. - отражена стоимость СМР, выполненных подрядчиком.

Как было отмечено выше, начисление НДС производится в соответствии с п.10 ст.167 НК РФ на стоимость работ, выполненных самим налогоплательщиком без включения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядными организациями, в день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством:

Дебет 19 Кредит 68 - 30 000 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб. + 50 000 руб.) х 20% : 100%] - начислен НДС на стоимость СМР, выполненных собственными силами.

Налоговую базу в сумме 150 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. + 50 000 руб.) и НДС в сумме 30 000 руб. ООО "Орион" покажет по строке 3 листа 02 декларации по НДС.

Сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, и сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров (работ, услуг), принимается к вычету также по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (п.5 ст.172 НК РФ) и в учете отражается проводкой:

Дебет 68 Кредит 19 - 24 000 руб. (20 000 руб. + 4000 руб.) - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и подрядчику;

Дебет 68 Кредит 19 - 10 000 руб. (30 000 руб. - 20 000 руб.) -принят к вычету НДС, исчисленный со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом, который определяется как разность между суммой налога, начисленной по выполненным хозяйственным способом строительно-монтажным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении названных работ.

Следовательно, в строке 7 листа 04 декларации за январь 2002 года ООО "Орион" отразит НДС, уплаченный поставщику материалов и подрядчику в сумме 24 000 руб. (20 000 руб. + 4000 руб.), а в строке 9 листа 04 - НДС, исчисленный со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, в сумме 10 000 руб.

Cледует отметить, что данная сумма принимается к вычету при условии выполнения СМР для производственных нужд. Если бы в нашем примере строился объект непроизводственного назначения, то, по мнению МНС России (п.46 Методических рекомендаций), НДС в сумме 10 000 руб. подлежал бы уплате в бюджет с отнесением на балансовую стоимость строящегося объекта:

Дебет 08-3 Кредит 19 - 10 000 руб. - включена в первоначальную стоимость объекта основных средств сумма НДС, не подлежащая в соответствии с п.46 Методических рекомендаций вычету.

В приведенном примере налогоплательщику необходимо обратить внимание еще на одно обстоятельство. В рассматриваемой ситуации остается НДС в сумме 20 000 руб., уплаченный поставщику материалов, который не принимается к вычету, а относится на увеличение стоимости объекта основных средств проводкой:

Дебет 08 Кредит 19 - 20 000 руб. - включена в первоначальную стоимость объекта основных средств сумма НДС, не подлежащая вычету;

Дебет 01 Кредит 08-3 - 190 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.) - принят к учету объект основных средств, построенный для собственных нужд.

Строка 10 листа 04

В этой строке отражается сумма налога, включенная в предыдущие налоговые периоды в налоговую базу в качестве авансов, полученных организацией в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг) согласно п.6 ст.172 НК РФ, реализация которых показана в данном налоговом периоде. Здесь же отражается НДС, уплаченный с полученных авансов и впоследствии возвращенных в случае расторжения существующего договора.

Пример 12

В ноябре 2001 года ООО "Орион" получило авансы в счет предстоящей поставки продукции, облагаемой НДС по ставке 20%, в сумме 25 000 руб. Указанная сумма авансов и начисленный с этих авансов НДС в сумме 4168 руб. (25 000 руб. х 16,67% : 100%) были показаны по строке 4.1 листа 03 декларации за ноябрь 2001 года.

В январе 2002 года ООО "Орион" в счет полученных авансов отгрузило продукцию на сумму 16 600 руб., в том числе НДС - 2768 руб.

В декларации за январь 2002 года по строке 1 листа 02 ООО "Орион" отразит реализацию продукции в сумме 13 842 руб. (16 600 руб. -2768 руб.) и НДС в сумме 2768 руб., а в строке 10 листа 04 - сумму НДС, ранее начисленную к уплате в бюджет (в ноябре 2001 года) по полученным авансам в доле, причитающейся на сумму реализованной продукции, в размере 2767 руб. (16 600 руб. х 16,67% : 100%). Оставшаяся сумма налога будет отражаться в аналогичном порядке в тех налоговых периодах, когда будет реализована продукция в счет полученной суммы авансов.

Строка 11 листа 04 и лист 10

По строке 11 листа 04 декларации показывается сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при исполнении им обязанности налогового агента в соответствии со ст.161 НК РФ. Основанием для принятия сумм налога к вычету является представленный в налоговые органы лист 10 (форма N 2) декларации и платежные документы, свидетельствующие об уплате указанных сумм налога в бюджет.

Лист 10 заполняется отдельно по каждому налогоплательщику -иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, и арендодателю.

Пример 13

ООО "Орион" арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности. Арендная плата составляет 4800 руб. в месяц, в том числе НДС - 800 руб. В январе 2002 года ООО "Орион" уплатило в бюджет 14 400 руб., в том числе арендную плату за I квартал 2002 года в сумме 12 000 руб. и удержанный с этой платы НДС в сумме 2400 руб. (4800 руб. х 3 мес. х 16,67% : 100%).

Кроме того, в соответствии с контрактом в январе 2002 года ООО "Орион" оплатило 5000 долл. США за оказанные услуги иностранной фирме "Inn de dry Tulpebogen", не состоящей на учете в налоговых органах, удержав из указанной суммы НДС. Курс рубля Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления составил 30 руб./1 долл. США. Услуги на территории Российской Федерации облагаются НДС по ставке 20%.

Удержанную сумму НДС ООО "Орион" перечислило в бюджет только в феврале 2002 года.

В январе 2002 года ООО "Орион" должно заполнить 2 листа формы N 2 отдельно по каждому налогоплательщику. Данные по налогоплательщику -Департаменту муниципального имущества ООО "Орион" отразит в таблице 1, а по налогоплательщику - фирме "Inn de dry Tulpebogen", - в таблице 2.

На листе 10 (таблица 1) декларации по НДС за январь 2002 г. ООО "Орион" покажет:

- в строках 1 и 1.2 - начисленную сумму арендной платы за фактически оказанные услуги в январе 2002 года в размере 4800 руб. и НДС в сумме 800 руб. (4800 руб. х 16,67% : 100%);

- в строке 2 - сумму авансового платежа в размере 9600 руб. (14 400 руб. - 4800 руб.) и НДС - 1600 руб. (2400 руб. - 800 руб.);

- в строке 3 - сумму НДС в размере 2400 руб. (800 руб. + 1600 руб.), которая подлежит перечислению в январе 2002 года;

- в строке 3.1 - фактически перечисленный в январе 2002 года НДС в сумме 2400 руб.

В остальных строках следует поставить прочерк.

На листе 10 (таблица 2) декларации по НДС за январь 2002 г. ООО "Орион" покажет:

- в строке 1 и 1.1 - начисленную сумму вознаграждения иностранной фирме "Inn de dry Tulpebogen" за фактически оказанные услуги в январе 2002 года в размере 150 000 руб. (30 руб./1 долл. США х 5000 долл. США) и НДС в сумме 25 005 руб. (150 000 руб. х 16,67% : 100%);

- в строке 3 - сумму НДС в размере 25 005 руб., которая подлежит перечислению в январе 2002 года;

- в строке 3.1 - прочерк, так как ООО "Орион" перечислила удержанный НДС из выручки фирмы "Inn de dry Tulpebogen" только в феврале 2002 года;

- в строке 3.2 - сумму НДС в размере 25 005 руб., подлежащую доплате за январь 2002 года.

На основании данных листа 10 (таблиц 1 и 2) ООО "Орион" заполнит строку 11 листа 04 декларации. В этой строке отражаются суммы НДС, начисленные за данный налоговый период и уплаченные налоговым агентом. Следовательно, ООО "Орион" покажет в строке 11 НДС в сумме 800 руб.

НДС, уплаченный по арендной плате за февраль и март 2002 года, и указанный в строке 2 листа 10 (таблица 1), будет отражен в строке 11 листа 04 деклараций за соответствующие месяцы.

НДС в сумме 25 005 руб., начисленный за январь 2002 года, но не уплаченный в данном налоговом периоде, будет отражен в строке 11 листа 04 декларации за февраль 2002 года, то есть когда фактически произведена его уплата в бюджет.

Строка 12 листа 04

В данной строке отражается сумма НДС, ранее уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) и подлежащая возмещению из бюджета в случае возврата этих товаров или отказа от выполнения работ, услуг покупателем (п.5 ст.171 НК РФ). Вычеты сумм налога производятся только после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ). Такая ситуация может сложиться у организации, утвердившей в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.

Строка 13 листа 04

По строке 13 листа 04 показываются подлежащие восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном законодательством порядке и указанные на листе 04 в представленных в налоговый орган декларациях по НДС. Например, указанные суммы могут возникнуть в случаях, когда:

приобретенные товары были использованы при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения в соответствии с пунктами 1-3 ст.149 НК РФ, или при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), облагаемых по ставке 0%;

приобретенные товары были фактически использованы при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом;

имущество было передано в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ без начисления НДС.

Пример 14

В январе 2002 года ООО "Орион" передает в качестве вклада в уставный капитал ЗАО "Прогресс" объект основных средств, приобретенный в октябре 2001 года за 75 000 руб., в том числе НДС - 12 500 руб. Объект использовался для производственных нужд, поэтому уплаченный НДС был принят к вычету.

Сумма НДС по объекту основных средств, ранее принятая к вычету, подлежит в данном случае восстановлению, так как объект, изначально приобретенный для производственных нужд, используется организацией при осуществлении операции, согласно пп.1 п.2 ст.146 НК РФ не признаваемой реализацией в целях исчисления НДС. Следовательно, организацией утрачено право принять к вычету на основании ст.171 НК РФ сумму НДС, уплаченную при приобретении этих товаров. Восстановленная сумма НДС в размере 12 500 руб. отражается в строке 13 листа 04 декларации по НДС за январь 2002 года и в бухгалтерском учете относится в дебет счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Приложения формы N 1

Следует отметить, что формы декларации по НДС (лист 05) исключены приложения "А", "А1" и "Б", в которых раньше корректировалась налоговая база по НДС. Теперь налогоплательщик при обнаружении ошибок в текущем налоговом периоде, которые он совершил в прошлых налоговых периодах, будут представлять в налоговые органы только исправленные декларации за прошлые периоды.

В то же время лист 05 дополнен приложением "В", в котором указываются обороты по реализации товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь, а также нефти, включая газовый конденсат, и природного газа в государства - участники СНГ. Приложение "В" листа 05, а также приложения "Г" листа 06 и "Д" листа 07 заполняются справочно.

Организации, уплачивающие налог в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений, в соответствии со ст.175 НК РФ заполняют лист 08 и лист 09 декларации.

По результатам произведенных расчетов налогоплательщик определяет суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет по месту учета организации и по месту нахождения обособленных подразделений*(3).

Расчеты по НДС за налоговый период

Общая сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет или возмещению из бюджета за данный налоговый период, показывается по строке 23 листа 04 декларации по НДС.

Рассчитаем указанную сумму по ООО "Орион", используя примеры, приведенные в данной статье.

Лист 02

1. В строке 1 листа 02 декларации по НДС ООО "Орион" укажет раздельно налоговую базу и сумму НДС, исчисленную по ставкам 20 и 16,67%:

а) налоговая база, облагаемая по ставке 20%, составляет 937 742 руб. [(500 000 руб. (пример 1) + 60 000 руб. (пример 1) +12 000 руб. (пример 2) + 40 000 руб. (пример 3) + 5900 руб. (пример 4) + 100 000 руб. (пример 5) + 6000 руб. (пример 8) + 200 000 руб. (пример 10) + 13 842 руб. (пример 12)];

сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, равна 187 548 руб. [(100 000 руб. (пример 1) + 12 000 руб. (пример 1) + 2400 руб. (пример 2) + 8000 руб. (пример 3) + 1180 руб. (пример 4) + 20 000 руб. (пример 5) + 1200 руб. (пример 8) + 40 000 руб. (пример 10) + 2768 (пример 12)];

б) налоговая база, облагаемая по ставке 16,67%, составляет 6400 руб. [(5400 руб. (пример 6) + 1000 руб. (пример 7)];

cумма НДС, исчисленная по ставке 16,67%, равна 1067 руб. [900 руб. (пример 6) + 167 руб. (пример 7)].

Лист 03

2. Общая сумма НДС в размере 223 776 руб. (сумма строк 1, 2, 3, 4 и 5 графы "Б"), начисленная в данном налоговом периоде, отражается по строке 6 листа 03.

Лист 04

3. Сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг) и подлежащую вычету в январе 2002 года, равную 76 400руб. [(50 000 руб. (пример 1) + 2400 руб. (пример 2) + 24 000 руб. (пример 11)], ООО "Орион" покажет в строке 7 листа 04.

4. Общую сумму НДС в размере 89 727 руб. (сложить строки 7-12 и 14-17 и вычесть строку 13), принимаемую к вычету в данном налоговом периоде, ООО "Орион" укажет в строке 18 листа 04.

5. НДС в сумме 134 049 руб. (223 776 руб. - 89 727 руб.) ООО "Орион" отразит в строке 23.1 листа 04.

Указанную сумму НДС ООО "Орион" перечислит в бюджет и представит налоговую декларацию в срок до 20 февраля 2002 года.

Формы документов

Лист 02

                      Наименование налогоплательщика

ООО "Орион"

                                         Все суммы указываются в рублях

Налогооблагаемые объекты		Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
		А		Б
1		2	3	4
Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам нало- га - всего:	1	937 742	20	187 548
		-	10	-
		6400	16,67	1067
		-	9,09	-
в том числе: реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям	1.1	12 000	20	2400
реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе	1.2	5900	20	1180
		-	10	-
передача права собственности на предметы залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, пе- редача товаров (работ, услуг) по соглаше- нию об отступном или новации, включая оплату труда в натуральной форме	1.3	-	20	-
		-	10	-
реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогопла- тельщиками)	1.4	5400	16,67	900
	1.5	1000	16,67	168
		-	9,09	-
реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам	1.6	-	20	-
реализация услуг оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поруче- ния,комиссии либо агентских договоров	1.7	6000	20	1200
		-	16,67	-
реализация имущественного комплекса	1.8	-	х	-
реализация товаров по взаимозачету	1.9	60 000	20	12 000
реализация товаров по договору уступки требования	1.10	40 000	20	8000
реализация складского свидетельства	1.11	100 000	20	20 000
Передача товаров (работ, услуг) для соб- ственных нужд	2	14 160	20	2832
		-	10	-
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	3	150 000	20	30 000

Правильность указанных

в настоящей декларации   /----\ /------\     /---\

сведений  подтверждаю:   | 16 | |января|  200| 2 | г.     Иванова К.Н.

                         \----/ \------/     \---/      (подпись главного

                                                              бухгалтера)

Отметка налогового органа

Лист 03

                      Наименование налогоплательщика

ООО "Орион"

	1	2	3	4
Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего:	4	13 973	16,67	2329
		-	9,09	-
в том числе: Сумма авансовых и иных платежей, получен- ных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)	4.1	-	16,67	-
		-	9,09	-
Сумма дохода, полученного по облигациям, векселям, товарному кредиту, подлежащая обложению	4.2	1973	16,67	329
		-	9,09	-
Сумма полученных страховых выплат, под- лежащая обложению	4.3	-	16,67	-
		-	9,09	-
Сумма, полученная в виде финансовой по- мощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализо- ванных товаров (работ, услуг)	4.4	12 000	16,67	2000
		-	9,09	-
	4.5
	4.6
	4.7
	5	х	х
Всего начислено НДС (сложите величины в строках 1, 2, 3, 4 и 5 графы Б)	6	х	х	223 776

Правильность указанных

в настоящей декларации   /----\ /------\     /---\

сведений  подтверждаю:   | 16 | |января|  200| 2 | г.    Иванова К.Н.

                         \----/ \------/     \---/      (подпись главного

                                                              бухгалтера)

Отметка налогового органа

Лист 04

                      Наименование налогоплательщика

ООО "Орион"

Налоговые вычеты			Сумма НДС
7	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и упла- ченная им при приобретении товаров (работ, услуг), под- лежащая вычету	7	76 400
8	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в том числе: - таможенным органам при ввозе из государств дальнего зарубежья - таможенным органам при ввозе из государств - участни- ков СНГ - в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления	8	-
9	Сумма налога, исчисленная налогоплательщиками при вы- полнении строительно-монтажных работ для собственного потребления	9	10 000
10	Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, зас- читываемая в налоговом периоде при реализации (при воз- врате авансов)	10	2767
11	Сумма налога, уплаченная организацией в качестве нало- гового агента, подлежащая вычету	11	800
12	Сумма налога, уплаченная организацией в бюджет при реа- лизации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг)	12	-
13	Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению	13	12 500
14	Сумма налога, уплаченная организацией при проведении взаимозачета	14	12 000
15	Сумма налога, уплаченная организацией при проведении операций по безвозмездной передаче имущества	15	160
16	Сумма налога, уплаченная организацией при передаче то- варов для собственного потребления	16	100
17	-	17	-
18	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в строках 7-12 и 14-17 и вычесть строку 13)	18	89 727
Расчеты по НДС за налоговый период
19	Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за дан- ный налоговый период (если величина в строке 6 превыша- ет величину в строке 18, вычесть строку 18 из строки 6)	19	134 049
20	Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный на- логовый период (если величина в строке 6 меньше величи- ны в строке 18, вычесть строку 6 из строки 18)	20	-
21	Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за дан- ный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (перено- сится из строки 17 Декларации по налоговой ставке 0 процентов)	21	-
22	Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный на- логовый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 18 Декларации по налоговой ставке 0 процентов)	22	-
23	Общая сумма НДС	23	-
	Начисленная к уплате (сложить величины строк 19 и 21 либо, если величина строки 19 превышает величину строки 22, вычесть из строки 19 строку 22)	23.1	134 049
	Начисленная к возмещению (сложить величины строк 20 и 22 либо, если величина строки 22 превышает строку 19, вычесть из строки 22 строку 19)	23.2	-
24	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту нахождения обособленных под- разделений (итоговая строка графы 11 листа 8)	24	-
25	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту учета организации без обособ- ленных подразделений (стр.23.1 - стр.24)	25	134 049
26	Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Феде- рации без таможенного контроля и таможенного оформления	26	-

Правильность указанных

в настоящей декларации   /----\ /------\     /---\

сведений  подтверждаю:   | 16 | |января|  200| 2 | г.     Иванова К.Н.

                         \----/ \------/     \---/      (подпись главного

                                                              бухгалтера)

Отметка налогового органа

Таблица 1

Лист 10

(Форма N 2)

                      Наименование налогового агента

ООО "Орион"

Наименование  налогоплательщика - иностранного  лица, реализующего товары

(работы, услуги) на территории Российской  Федерации,  либо  арендодателя

(органа    государственной    власти   и  управления  и  органа  местного

самоуправления)                                                          

Департамент муниципального имущества

                                         Все суммы указываются в рублях

Налогооблагаемые объекты		Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
		А		Б
1		2	3	4
Реализация товаров (работ, услуг), сумма налога по которым исчисляется и уплачива- ется организацией в качестве налогового агента:	1	-	20	-
		-	10	-
		4800	16,67	800
		-	9,09	-
по товарам (работам, услугам) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах	1.1	-	20	-
		-	10	-
		-	16,67	-
		-	9,09	-
по услугам по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъек- тов Российской Федерации и муниципального имущества	1.2	-	20	-
		4800	16,67	800
Суммы авансовых и иных платежей, перечис- ленные иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах, а также арен- додателям федерального имущества, имущес- тва субъектов Российской Федерации и му- ниципального имущества, в счет предстоя- щих поставок товаров (работ, услуг)	2	9600	16,67	1600
		-	9,09	-
Итого сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период	3	х	х	2400
Суммы налога, фактически перечисленные в бюджет в данном налоговом периоде налого- вым агентом	3.1	х	х	2400
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет в данном налоговом периоде (из стр.3 вы- честь стр.3.1)	3.2	х	х	-

Правильность указанных

в настоящей декларации   /----\ /------\     /---\

сведений  подтверждаю:   | 16 | |января|  200| 2 | г.      Иванова К.Н.

                         \----/ \------/     \---/      (подпись главного

                                                             бухгалтера)

Отметка налогового органа

Таблица 2

Лист 10

(Форма N 2)

                      Наименование налогового агента

ООО "Орион"

Наименование налогоплательщика - иностранного  лица,  реализующего товары

(работы, услуги) на территории Российской  Федерации,  либо  арендодателя

(органа   государственной   власти   и   управления   и  органа  местного

самоуправления)                                                          

"Inn de dry Tulpebogen"

                                           Все суммы указываются в рублях

Налогооблагаемые объекты		Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС
		А		Б
1		2	3	4
Реализация товаров (работ, услуг), сумма налога по которым исчисляется и уплачива- ется организацией в качестве налогового агента:	1	-	20	-
		-	10	-
		150 000	16,67	25 005
		-	9,09	-
по товарам (работам, услугам) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах	1.1	-	20	-
		-	10	-
		150 000	16,67	25 0005
		-	9,09	-
по услугам по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъек- тов Российской Федерации и муниципального имущества	1.2	-	20	-
		-	16,67	-
Суммы авансовых и иных платежей, перечи- сленные иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах, а также арендодателям федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, в счет пред- стоящих поставок товаров (работ, услуг)	2	-	16,67	-
		-	9,09	-
Итого сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период	3	х	х	25 005
Суммы налога, фактически перечисленные в бюджет в данном налоговом периоде налого- вым агентом	3.1	х	х	-
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет в данном налоговом периоде (из стр.3 вы- честь стр.3.1)	3.2	х	х	25 005

Правильность указанных

в настоящей декларации   /----\ /------\     /---\

сведений  подтверждаю:   | 16 | |января|  200| 2 | г.     Иванова К.Н.

                         \----/ \------/     \---/      (подпись главного

                                                              бухгалтера)

Отметка налогового органа

В.А. Жарова,

советник налоговой службы I ранга,

Департамент методологии косвенных налогов,

налогов с оборота и налогов с продаж

"Российский налоговый курьер", N 1, январь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. новые формы деклараций и инструкцию в "РНК", 2001, N 11, вкладка, - Примечание редакции.

*(2) Подробно см. статью "Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд организации", "РНК", 2001, N 11, - Примечание редакции.

*(3) Подробно пример расчета НДС и отражения в декларации изложен в статье "Уплата НДС организациями, имеющими обособленные подразделения, в 2001 г.", "РНК", 2001, N 5, - Примечание редакции.