Вопрос: Организация с 1996 года ведет бухгалтерский учет по упрощенной системе. До перехода на эту систему на балансе организации числились основные средства, на которые начислялся износ, и которые переоценивались в соответствии с законодательством. С 1996 года ведется только Книга учета доходов и расходов. Налоговая инспекция разъяснила что остаточная стоимость основных средств на дату перехода на упрощенную систему является как бы "входящей покупной ценой", учитываемой при налогообложении при последующей возможной реализации и поэтому неизменна. Следует ли ежемесячно начислять износ на имеющие основные средства? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2002 г.)

Организация с 1996 года ведет бухгалтерский учет по упрощенной системе. До перехода на эту систему на балансе организации числились основные средства, на которые начислялся износ в установленном порядке, и которые переоценивались в соответствии с действующим законодательством. С 1996 года баланс не составляется, ведется только Книга учета доходов и расходов. В соответствии с разъяснениями налоговой инспекции остаточная стоимость основных средств на дату перехода на упрощенную систему является как бы "входящей покупной ценой", учитываемой при налогообложении при последующей возможной реализации и поэтому должна быть неизменна. Тем не менее, основные средства, участвуя в процессе производства, изнашиваются.

Следует ли ежемесячно начислять износ на имеющие основные средства, а также ежемесячно проводить их переоценку и отражать эти операции в Книге учета доходов и расходов?

Понятия "износ основных средств" и "амортизация основных средств" в системном бухгалтерском учете после 1991 года не разделяются. Собственно износ (отдельно от амортизации) основных средств начисляется только по тем объектам, начисление амортизации по которым не предусмотрено - жилой фонд, объекты социальной инфраструктуры и т.п. Однако такой износ учитывается за балансом и балансовой стоимости основных средств не уменьшает.

Что же касается учета амортизации основных средств у субъектов малого предпринимательства, использующих упрощенную систему учета, налогообложения и отчетности, то однозначный ответ можно найти в пункте 3 приказа Минфина РФ от 22 февраля 1996 г. N 18 "О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности": "в графе 7 не показываются в частности амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам." Проведение переоценки основных средств регулируется ПБУ 6/01. При этом допускается проведение переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на начало года). До введения в действие ПБУ 6/01 возможность учета результатов переоценки в составе внереализационных доходов (дооценка) или расходов (уценка) вообще не предусматривалась. Следовательно, вопрос об отражении результатов переоценки в Книге учета доходов и расходов до 2001 года вообще возникнуть не мог. После утверждения ПБУ 6/01 в отношении субъектов предпринимательства, применяющих упрощенную систему, положение не изменилось. Это обусловлено тем, что исчерпывающий перечень доходов и расходов, учитываемых при определении совокупного дохода, приведен в статье 3 Федерального закона от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Данной статьей подобный вид расходов не предусмотрен.

Вопрос о том, по какой стоимости объекты основных средств должны учитываться в учете после отказа от упрощенной системы, по нашему мнению, должен решаться индивидуально с учетом конкретных условий. В общем случае, наиболее правомерным представляется следующий подход: так как при отказе от упрощенной системы, по существу формируется новый вступительный баланс, то стоимость основных средств должна определяться применительно к порядку, установленному документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (в частности, ПБУ 6/01) для активов, полученных безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости, определяемой экспертным путем. При этом срок полезного использования определяется заново (исходя из физического состояния объекта) и считается с нуля. В той ситуации, которая описана в вопросе, такой подход может быть обусловлен и тем, что в организации через семь лет могут и не сохраниться документы, подтверждающие первоначальную или восстановительную стоимость основных средств.

Считаем необходимым отметить то, что, требования налоговой службы нам представляются не совсем обоснованными. В большей части случаев приведение стоимости основных средств к их рыночной стоимости обусловит увеличение (а не уменьшение) налоговой базы прежде всего по налогу на прибыль. Это связано с тем, что уменьшение налога на прибыль вследствие начисления амортизации на более высокую стоимость основных средств может быть больше, чем увеличение налога на имущество. Уменьшение базы при реализации основных средств, стоимость которых не уценена, является очевидным. Если же реализация проводилась до отказа от упрощенной системы, остаточная стоимость проданных объектов должна учитываться в составе расходов - как стоимость товаров, предназначенных для перепродажи.

1 января 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2002 г.