Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие осуществляет водоснабжение города. Основной вид деятельности - оказание коммунальных услуг по водоснабжению. Для целей налогообложения балансовая стоимость имущества предприятия уменьшается на стоимость объектов коммунального и бытового водоснабжения. При налоговой проверке нам было указано на то, что из налогооблагаемой базы неправомерно исключена стоимость объектов, используемых для оказания услуг предприятиям и коммерческим структурам. В состав предприятий кроме ООО, ОАО, ЧП входят бюджетные и муниципальные организации. Права ли налоговая инспекция? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.)

Муниципальное унитарное предприятие осуществляет водоснабжение города, для чего использует единое оборудование по схеме: насосная станция, очистные сооружения, водоводы и передаточные сети водопровода с границами ответственности до ввода в здание или до границы земельного владения. Основной вид деятельности предприятия - оказание коммунальных услуг по водоснабжению в целом по городу, а не по каждому потребителю. В пункте 6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" сказано, что для целей налогообложения балансовая стоимость имущества предприятия (за минусом износа) уменьшается на стоимость объектов коммунального и бытового водоснабжения. При налоговой проверке нам было указано на то, что из налогооблагаемой базы неправомерно исключена стоимость объектов, используемых для оказания услуг предприятиям и коммерческим структурам. В состав предприятий кроме ООО, ОАО, ЧП входят бюджетные и муниципальные организации (МУП ЖКХ, МУП ПОК, больницы, детские сады, школы, ПТУ).

Права ли налоговая инспекция?

Действительно, в соответствии с подпунктом "а" пункта 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - Инструкция N 33) для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков. При этом к объектам жилищно-коммунальной сферы относятся объекты коммунального и бытового водоснабжения: очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни.

Согласно пункту 4 Методических рекомендаций для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий, направленных письмом МНС РФ от 11 марта 2001 г. N ВТ-6-04/197@, если организация осуществляет деятельность в сфере коммунального хозяйства по обеспечению организаций города тепловой энергией, электроэнергией, газом и водой, питьевой водой, то стоимость вышеперечисленных объектов подлежит исключению из налоговой базы по налогу на имущество предприятий в части оказания услуг населению и коммунально-бытовых нужд при условии ведения раздельного учета льготируемого имущества.

Инструкция N 33 и Методические рекомендации не разъясняют в достаточной мере того, что следует относить к коммунально-бытовым нуждам.

В связи с этим представляется возможным обратиться к Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-водопровод "Сведения о работе водопровода (отдельной водопроводной сети)", утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 26 июня 2000 г. N 52 (Инструкция по заполнению формы N 1). В соответствии с пунктом 1.1 Инструкции по заполнению формы N 1 статистическую форму N 1-водопровод представляют юридические лица, их обособленные подразделения (водопроводные, водопроводно-канализационные предприятия, состоящие как на самостоятельном балансе или входящие в состав многоотраслевых производственных объединений жилищно-коммунального хозяйства, так и состоящие на балансе организаций), независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, отпускающие воду населению или на коммунально-бытовые и производственные нужды.

Согласно пункту 2.13 Инструкции по заполнению формы N 1-водопровод под отпуском воды на коммунально-бытовые нужды подразумевается вода, отпущенная предприятиям, учреждениям и организациям: учебным (школам, интернатам, техникумам, училищам, институтам и т.д.), лечебным (больницам, поликлиникам, амбулаториям, медпунктам, санаториям, домам отдыха и т.д.), спортивным (спортклубам, стадионам и т.д.), торговым (магазинам, ларькам, киоскам и т.д.), зрелищным (театрам, кино, клубам и т.д.), предприятиям общественного питания (ресторанам, столовым, кафе, буфетам и т.д.), детским дошкольным учреждениям (детским садам и яслям), детским домам, детским оздоровительным лагерям, домам для престарелых и инвалидов, предприятиям коммунального хозяйства, предприятиям службы быта, а также на коммунальные и культурно-бытовые нужды всех предприятий, учреждений и организаций. (Количество воды, отпущенной на коммунально-бытовые нужды показывается по строке 21 формы N 1-водопровод).

Из вышеизложенного следует, что имущество предприятия, осуществляющего водоснабжение города, будет облагаться налогом только в части отпуска воды промышленным предприятиям и коммерческим структурам.

1 декабря 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.