Вопрос: Положением "О порядке выдачи и оплаты путевок в ведомственные оздоровительные учреждения и санатории" предусмотрена оплата путевок работниками по льготной стоимости. По этой же стоимости оплачиваются путевки для членов семей работников. Прочим категориям граждан путевки реализуются по полной стоимости. Возникает ли объект налогообложения при выдаче путевок работникам организации и членам их семей в форме материальной выгоды в виде разницы между полной ценой стоимости путевок и их частичной оплатой? В доход какого лица должна включаться материальная выгода, если супруг (супруга) и дети не являются работниками организации? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.)

Положением "О порядке выдачи и оплаты путевок в ведомственные оздоровительные учреждения и санатории" предусмотрена оплата путевок работниками по льготной стоимости. По этой же стоимости оплачиваются путевки для членов семей работников (мужа, жены, детей до 18 лет).

Прочим категориям граждан путевки реализуются по полной стоимости.

Возникает ли объект налогообложения при выдаче путевок работникам организации и членам их семей в форме материальной выгоды в виде разницы между полной ценой стоимости путевок и их частичной оплатой?

В доход какого лица должна включаться материальная выгода, если супруг (супруга) и дети не являются работниками организации?

В соответствии с пунктом 9 статьи 217 главы 23 части второй НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль;

- за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, если неоплачиваемая часть путевок, предоставляемых работникам организации и (или) членам их семей, погашается из средств самой организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль, или за счет средств Фонда социального страхования, то объекта обложения для налога на доходы нет.

Если же неоплачиваемая стоимость путевок погашается из других средств, действительно имеет место в соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ материальная выгода, облагаемая налогом на доходы. При этом она определяется как разница между ценой путевки, определяемой согласно пункту 1 статьи 211 НК РФ (как рыночная цена, или цена, обычно используемая организацией) и ценой, по которой путевки реализуются работник