Вопрос: Организация в 1998 году выдала беспроцентную ссуду работникам организации для приобретения квартир с погашением из выплачиваемой заработной платы в течение 10 лет. В каком порядке в 2001 году должны быть исчислены налог на доходы и единый социальный налог? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.)

Организация в 1998 году выдала беспроцентную ссуду работникам организации для приобретения квартир с погашением из выплачиваемой заработной платы в течение 10 лет.

В каком порядке в 2001 году должны быть исчислены налог на доходы и единый социальный налог?

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая НК РФ должна применяться к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.

По правоотношениям же, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Таким образом, налогообложение сумм материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в 2001 году должно осуществляться на основании главы 23 "Налог на доходы физических лиц" независимо от того, когда был заключен договор займа.

Порядок включения сумм материальной выгоды в облагаемый налогом доход определен статьей 212 части второй НК РФ - материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование займом, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения заемных средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Так как получение заемных средств имело место в 1998 году, то при расчете материальной выгоды начиная с 1 января 2001 года должна использоваться ставка рефинансирования именно на дату выдачи заемных средств в 1998 году (подтверждено письмами Минфина России от 2 июля 2001 года N 04-04-06/304, от 20 июня 2001 года N 04-04-06/342).

1 декабря 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.