Вопрос: В каком порядке производится налогообложение доходов, выплачиваемых учащимся средних образовательных учреждений, проходящих производственную практику? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.)

В каком порядке производится налогообложение доходов, выплачиваемых учащимся средних образовательных учреждений, проходящих производственную практику?

В соответствии с пунктом 11 статьи 217 главы 23 части второй НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются:

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями;

- стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами;

- стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Так как при прохождении производственной практики учащиеся образовательных учреждений получают заработную плату (например, согласно пункту 24 постановления Правительства РФ от 5 июня 1994 года N 650 "Об утверждении Типового положения об учреждении начального профессионального образования" учащиеся, проходящие производственную практику, зачисляются на самостоятельные рабочие места и штатные должности и включаются в списочный состав организации), то ее суммы в полной мере подлежат обложению налогом на доходы.

Кроме того, даже если организации будут выплачивать стипендии, а не заработную плату, то такие суммы также подлежат налогообложению, так как они выплачиваются не образовательными учреждениями.

В аналогичном порядке должен решаться вопрос по начислению единого социального налога (взноса).

Так как предприятия и организации являются по отношению к студентам, проходящим производственную практику, работодателями, то на суммы, выплачиваемые за выполненные работы, единый социальный налог начисляться должен.

1 декабря 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.