Порядок предоставления социального налогового вычета в связи с обучением физического лица в образовательном учреждении (В.М. Акимова, "Налоговый вестник", N 2, февраль 2002 г.)

Порядок предоставления социального налогового вычета в связи с
обучением физического лица в образовательном учреждении

С введением в действие с 1 января 2001 года главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются налоговые льготы, которые уменьшают полученный физическими лицами доход и их налоговые обязательства по этому налогу.

К налоговым льготам, в частности, можно отнести налоговые вычеты, которые установлены ст.218-221 НК РФ: стандартные налоговые вычеты (ст.218), социальные налоговые вычеты (ст.219), имущественные налоговые вычеты (ст.220), профессиональные налоговые вычеты (ст.221).

В число социальных налоговых вычетов включены вычеты в части произведенных физическими лицами расходов:

- на благотворительные цели - подпункт 1 п.1 ст.219 НК РФ;

- на обучение - подпункт 2 п.1 ст.219 НК РФ;

- на лечение и приобретение медикаментов - подпункт 3 п.1 ст.219 НК РФ.

Согласно подпункту 2 п.1 ст.219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется:

- в сумме, уплаченной физическим лицом в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб.;

- в сумме, уплаченной физическим лицом - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет в части произведенных физическим лицом расходов на обучение представляется, если образовательное учреждение имеет соответствующую лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения физических лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Указанный налоговый вычет предоставляется физическому лицу по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих его целевые расходы на обучение.

Согласно ст.230 НК РФ физическое лицо отражает в налоговой декларации все полученные им в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.

Для получения социального налогового вычета в части расходов на обучение к налоговой декларации прилагаются следующие документы:

- заявление о предоставлении вычета;

- справка, выданная образовательным учреждением *(1);

- договоры с образовательными учреждениями на обучение в этом учреждении;

- платежные документы, подтверждающие оплату за обучение;

- справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие уплату налога у источника получения этих доходов;

- копия свидетельства о рождении дочери.

Следует отметить, что налоговые вычеты, установленные ст.218-221 НК РФ, предоставляются на основании ст.210 НК РФ налогоплательщикам не в отношении всех получаемых ими доходов, а лишь тех доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 13% *(2).

Пример.

Гражданин Н имеет дочь в возрасте 19 лет, учащуюся дневной формы обучения.

В январе 2001 года он оплатил за обучение дочери в университете 35 000 руб. на основании договора об обучении дочери и соглашения о финансовом обеспечении этого договора, заключенными с университетом.

В 2001 году этот налогоплательщик получил следующие доходы:

в организации по месту работы - заработок в размере 220 000 руб., в том числе в январе и феврале - по 10 000 руб., в марте-мае - по 15 000 руб., в июне-сентябре - по 20 000 руб., в октябре-декабре - по 25 000 руб.);

от издательства за использование его литературного произведения - авторское вознаграждение в январе в размере 20 000 руб.;

от организатора лотереи - выигрыш в сумме 10 000 руб. в мае.

Общая сумма дохода, полученного в 2001 году, составила 250 000 руб.

По месту работы ему предоставлены стандартные налоговые вычеты за январь - февраль:

согласно подпункту 3 п.1 ст.218 НК РФ - необлагаемый минимум дохода 800 руб. (400 руб. х 2);

согласно подпункту 4 п.1 ст.218 НК РФ - вычет расходов на обеспечение дочери 600 руб. (300 руб. х 2).

Налоговая база за 2001 год с учетом стандартных налоговых вычетов составила 218 600 руб. (220 000 руб. - 1400 руб.).

С доходов 2001 года налог уплачен по месту получения дохода:

в организации по месту работы налог уплачен с заработка по налоговой ставке 13% в размере 28 418 руб.;

в издательстве с суммы авторского вознаграждения налог уплачен по налоговой ставке 13% в размере 2600 руб.;

у организатора лотереи с суммы выигрыша налог уплачен по налоговой ставке 35% в размере 3500 руб.

По окончании года налогоплательщик представил налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социального налогового вычета в части расходов на обучение дочери, справки о доходах по форме 2-НДФЛ от всех источников дохода о сумме уплаченного налога.

На основании налоговой декларации налогоплательщиком осуществляется перерасчет налоговых обязательств лишь в отношении доходов, полученных им по месту основной работы и от издательства, в сумме 31 018 руб. (сумма налога, уплаченного с выигрыша в лотерею, в расчет не принимается), с учетом полагающихся налоговых вычетов, поскольку указанные доходы учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%.

В связи с тем что доход, полученный налогоплательщиком в 2001 году по месту основной работы и в издательстве, превысил 20 000 руб. в феврале, то согласно ст.218 НК РФ за 2001 год налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты только в отношении доходов января в следующих размерах:

согласно подпункту 3 п.1 ст.218 НК РФ - необлагаемый минимум дохода в размере 400 руб.;

согласно подпункту 4 п.1 ст.218 НК РФ - вычет расходов на обеспечение дочери в размере 300 руб.

Согласно подпункту 2 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в части расходов на обучение дочери в размере, не превышающем 25 000 руб.

Налоговая база 2001 года с учетом стандартных налоговых вычетов и социального налогового вычета в части расходов на обучение исчисляется в размере 214 300 руб. [(220 000 руб. + 20 000 руб.) - 700 руб. - 25 000 руб.].

В течение года налог с суммы заработка и авторского вознаграждения уплачен в размере 31 018 руб. Подлежит уплате с учетом налоговых вычетов сумма налога 27 859 руб. (214 300 руб. х 13%). К возврату причитается сумма налога в размере 3159 руб.

Согласно ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту жительства налогоплательщика. При этом налоговый орган сообщает налогоплательщику о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

По заявлению налогоплательщика и решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Что касается возврата суммы излишне уплаченного налога, то ее возврат производится налогоплательщику по его письменному заявлению.

В.М. Акимова,

государственный советник

налоговой службы II ранга

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1). В целях реализации подпункта 2 п.1 ст.219 НК РФ МНС России приказом от 27.09.2001 N БГ-3-04/370 "О реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса Российской Федерации" по согласованию с Минобразования России утвердило форму Справки об оплате обучения для представления в налоговые органы Российской Федерации в качестве документа, подтверждающего право физического лица на социальный налоговый вычет в части расходов на обучение при исчислении налога на доходы физических лиц, и Порядок заполнения этой Справки образовательными учреждениями.

*(2). Перечень доходов, учитываемых при определении налоговых баз, облагаемых по иным налоговым ставкам, приведен в ст.224 НК РФ.