Вопрос: В новой редакции главы 24 НК РФ "Единый социальный налог" из п. 4 ст. 237 исключены абзацы, содержащие ранее требование о включении в налоговую базу по ЕСН сумм материальной выгоды. Означает ли это, что с 1 января 2002 г. на суммы получаемой работником и (или) членами его семьи за счет работодателя материальной выгоды (в чем бы она не выражалась) не начисляется ЕСН? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2002 г.)

В новой редакции главы 24 НК РФ "Единый социальный налог" из п. 4 ст. 237 исключены абзацы, содержащие ранее требование о включении в налоговую базу по ЕСН сумм материальной выгоды. Означает ли это, что с 1 января 2002 года на суммы получаемой работником и (или) членами его семьи за счет работодателя материальной выгоды (в чем бы она не выражалась) не начисляется ЕСН?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2002 г. N 28-11/21724

Пунктом 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции закона РФ от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) определено, что в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из вышеизложенного следует, что не подлежат обложению ЕСН выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций, в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

15 мая 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 13, 2002 г.