Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 мая 2002 г. N 28-11/22714 Об уплате организацией ЕСН с суммы платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования своих работников, а также вновь принятых сотрудников

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 мая 2002 г. N 28-11/22714

Вопрос: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН:

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Организация заключает договоры добровольного медицинского страхования своих сотрудников. Если после заключения договора страхования конкретных сотрудников сроком на 1 год в этот договор будут вноситься изменения, связанные с включением в договор дополнительных сотрудников, будут ли соблюдены требования вышеуказанной нормы (на вновь включенных в договор сотрудников страхование будет распространяться только в течение оставшегося срока действия договора)?

Ответ: Согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН), в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения Российской Федерации определены Законом Российской Федерации от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон).

Законом установлено, что добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным, при этом страхователями выступают отдельные граждане, обладающие гражданской дееспособностью, или (и) предприятия, представляющие интересы граждан.

Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией.

Страхование осуществляется в соответствии со списками застрахованных работников по программам, определяющим объем оказываемых медицинских услуг. Указанные списки составляются на момент заключения договора и могут изменяться по согласованию сторон в течение срока действия договора при увольнении работника (последний теряет право на оплату предусмотренных договором услуг), а также при поступлении на работу нового работника, который приобретает право на оплату предусмотренных договором медицинских услуг.

Так как в рассматриваемой ситуации при поступлении на работу новых сотрудников в течение срока действия договора и соответственно включении их в списки застрахованных работников не происходит прекращения действия заключенного договора медицинского страхования, то суммы страховых взносов, внесенные по данному договору за новых сотрудников, не учитываются при определении налоговой базы по ЕСН.

Таким образом, не подлежат обложению ЕСН суммы платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования своих работников, а также вновь принятых сотрудников в случае, если такой договор заключен налогоплательщиком на срок не менее одного года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин