Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2002 г. N 27-11н/21941 Об удержании организацией (налоговым агентом) налога на доходы физических лиц с дохода от сдачи металлолома, который согласно приемо-сдаточному акту является личной собственностью, и о представлении источником выплаты (организацией) в налоговый орган по месту учета справки формы 2-НДФЛ о сумме выплаченного физическому лицу дохода от сдачи (продажи) указанного имущества

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2002 г. N 27-11н/21941

Вопрос: 1. Имеет ли право организация (налоговый агент) удерживать НДФЛ у физического лица с дохода, полученного от сдачи металлолома, который согласно приемо-сдаточному акту является личной собственностью, то есть личным имуществом? Какие статьи Налогового кодекса применяются в этом случае?

2. Обязан ли источник выплаты (организация) представлять в налоговый орган по месту своего учета справку формы 2-НДФЛ о сумме выплаченного физическому лицу дохода от сдачи (продажи) вышеуказанного имущества?

Ответ: На основании ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы, обязаны исчислить и уплатить налог с таких доходов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, к которым относятся и доходы от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков - физических лиц, полученные резидентами Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 Кодекса.

Из пункта 1 ст. 220 Кодекса следует, что налогоплательщик, признаваемый налоговым резидентом Российской Федерации, при определении размера налоговой базы по доходам, полученным от реализации имущества, находившегося в его собственности, имеет право на получение соответствующих имущественных налоговых вычетов. При этом названные вычеты согласно п. 2 данной статьи Кодекса могут быть представлены только на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче декларации по окончании налогового периода в налоговый орган.

Следовательно, определить налоговую базу может только налоговый орган, предоставляющий имущественный налоговый вычет.

Организация - источник выплаты дохода согласно ст. 230 Кодекса представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 (зарегистрировано в Минюсте России 30.11.2000 N 2479).

В сведениях указывается общая сумма дохода от реализации имущества, полученного в налогооблагаемом периоде по всем совершенным операциям, без его уменьшения на имущественный налоговый вычет, установленный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Кроме того, ст. 228 Кодекса предусмотрена обязанность физических лиц самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет по итогам налогового периода применительно ко всем доходам, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Таким образом, при выплате физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации доходов от сдачи на реализацию имущества, принадлежащего им на праве собственности, организация не предоставляет имущественные налоговые вычеты и, соответственно, не производит исчисление и удержание налога на доходы физических лиц, а только сообщает сведения об этих выплатах в налоговый орган в указанном выше порядке.

Налогоплательщику, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налог с доходов которого удерживается по ставке 30 процентов, право на получение имущественных налоговых вычетов Кодексом не предоставлено, из чего следует, что налоговый агент, выплачивающий такие доходы нерезиденту, обязан удержать налог по ставке 30 процентов с общей суммы дохода от их реализации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина