Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2002 г. N 27-08н/22211 О порядке предоставления налоговых вычетов: имущественного - в связи с покупкой квартиры в общую долевую собственность и при продаже ценных бумаг, социального - на обучение ребенка, профессионального - при получении физическим лицом дохода в виде авторского вознаграждения; а также о налогообложении физического лица в связи с возвратом в 2001 г. полученного им в 1992 г. займа на сумму 1500 долл. США

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2002 г. N 27-08н/22211

Вопрос: 1. Семья из трех человек приобрела квартиру в общую совместную (общую долевую) собственность. Оплату производил один из членов семьи от своего имени. Остальными собственниками предоставлены расписки о внесении своей доли средств, направленных на приобретение квартиры. Каким образом предоставляется имущественный налоговый вычет в данном случае?

2. Гражданин купил квартиру в 1998 году за 150000 руб. Льготой на покупку квартиры начал пользоваться с 2000 года. Доходы за 1998, 1999, 2000 годы составили 80000 руб., в том числе за 2000 год - 48000 руб. По декларации о совокупном годовом доходе за 2000 год была предоставлена льгота в размере 48000 руб. Сумма расходов на покупку квартиры, переходящая на следующий год, составила 32000 руб. Какая сумма расходов принимается к зачету в 2001 году для предоставления имущественного налогового вычета?

3. В 1992 году физическому лицу простым векселем выдан заем на сумму 15000 долларов США (без ссылки на рублевый эквивалент) сроком на десять лет. В 2001 году заем возвращен в том же размере - 15000 долл. США. Возникает ли у физического лица обязанность в предоставлении декларации о совокупном доходе за 2001 год и образуется ли доход в виде курсовой разницы? Если да, то каким образом этот доход учитывается?

4. Кому предоставляется и если предоставляется, то каким образом, социальный налоговый вычет на обучение ребенка в случае, если договор на обучение ребенка составлен одним родителем, а оплата за обучение произведена вторым? Справка из учебного заведения дана на родителя, оплачивающего обучение. Какие дополнительные документы необходимы для подтверждения права на социальный налоговый вычет?

5. Предоставляется ли налоговый вычет на обучение детей в случае, если в договоре на обучение фигурирует формулировка "очная форма обучения", учитывая, что вуз отказывается предоставить справку о подтверждении дневной формы обучения?

6. Физическим лицом представлена декларация о доходах за 2001 год и документы для получения социального налогового вычета на обучение ребенка:

- договор на обучение ребенка и оказание иных услуг, находящихся за рамками основных общеобразовательных программ: развивающие программы, медицинские услуги, оздоровительные услуги;

- документы, подтверждающие оплату суммы по договору, включая дополнительные услуги;

- справку из учебного заведения об оплате обучения на полную сумму;

- приложение к договору с выделением стоимости обучения.

Каким образом и в каком размере предоставляется социальный налоговый вычет на обучение ребенка?

7. Имеет ли право инспекция предоставить имущественный налоговый вычет при продаже ценных бумаг, если в справке о доходах физического лица за 2001 год этот доход отмечен кодом 1530 (доходы, полученные налогоплательщиком от реализации акций или иных ценных бумаг), без предоставления дополнительных документов, подтверждающих расход на их приобретение и право собственности?

8. Имеет ли право инспекция предоставить профессиональный налоговый вычет при получении физическим лицом дохода в виде авторского вознаграждения за создание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения или промышленные образцы, если в справке о доходах физического лица за 2001 год этот доход отмечен кодом 2201-2209 (суммы авторских вознаграждений), без предоставления дополнительных документов?

Ответ: 1. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по суммам, израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов в пределах до 600000 руб.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с вышеуказанным подпунктом ст. 220 Кодекса, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

2. Физическое лицо, которое произвело расходы на приобретение квартиры в 1998 году и впервые обратилось с заявлением о предоставлении льготы по подоходному налогу в 2001 году по доходам, полученным им в 2000 году, имеет право на льготу в соответствии с пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом поправки, внесенной Федеральным законом от 25.11.99 N 207-ФЗ.

При этом льгота предоставляется в пределах 5000-кратного размера МРОТ, учитываемого за три года подряд, исчисленного с года покупки квартиры и не свыше совокупного дохода, полученного за указанные три года.

Поскольку в 2000 году вычет по суммам, направленным на приобретение квартиры, налогоплательщиком полностью использован не был, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.

При этом поскольку с 1 января 2001 года максимальный размер имущественного налогового вычета составляет 600000 руб., в последующие налоговые периоды к вычету может быть принята вся оставшаяся сумма по покупке квартиры в размере 102000 руб. (150000 руб. - 48000 руб.).

3. В случае возврата в 2001 году займа в размере 15000 долл. США, предоставленного в 1992 году физическому лицу векселем стоимостью 15000 долл. США (без ссылки на рублевый эквивалент), объекта налогообложения (в том числе в виде курсовой разницы) у физического лица не возникает, следовательно, не возникает обязанности по подаче им налоговой декларации.

4. При рассмотрении вопроса, кому из родителей может быть предоставлен социальный налоговый вычет на обучение ребенка в случае, если договор с учебным заведением заключен одним родителем, а Справка об оплате для предоставления в налоговые органы выписана на имя родителя, фактически оплатившего обучение своего ребенка, следует исходить из следующего.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса налогоплательщики имеют право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной ими в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение его ребенка.

Налогоплательщик, заявивший социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения ребенка, должен представить в налоговый орган следующие документы, подтверждающие фактические расходы за обучение:

- Справку (справки) о доходах родителя-налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;

- Справку об оплате обучения для представления в налоговые органы Российской Федерации, по форме, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.09.2001 N БГ-3-04/370 "О реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - справка);

- копию договора, заключенного с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и налогоплательщиком-родителем, если такой договор заключался;

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка;

- копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика.

Расходы по оплате обучения ребенка у налогоплательщика-родителя могут быть приняты для уменьшения налоговой базы только в том случае, если платежные документы, подтверждающие внесение или перечисление денежных средств за обучение ребенка, оформлены на его имя.

Следовательно, воспользоваться правом на получение социального налогового вычета может только родитель, который фактически оплатил обучение своего ребенка и подтвердил это справкой.

5. Налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса, предоставляется налогоплательщику-родителю, оплатившему обучение своего ребенка, при наличии у образовательного учреждения лицензии или иного документа, подтверждающего статус образовательного заведения, а также прохождения обучения по дневной (очной) форме.

6. Социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса, предоставляется налогоплательщику-родителю только по суммам, уплаченным им в налоговом периоде за обучение своего ребенка.

Если договором, заключенным налогоплательщиком-родителем с учебным учреждением на обучение ребенка, предусмотрено оказание помимо обучения иных услуг, находящихся за рамками основных общеобразовательных программ, при этом в договоре или в приложении к этому договору выделена стоимость обучения, налогоплательщик-родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом только в сумме, уплаченной им за обучение ребенка, но не более 25000 руб.

7. В соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса в редакции Федерального закона от 30.05.2001 N 71-ФЗ имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено, что доход по сделкам купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранению ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.

В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

8. В соответствии с п. 3 ст. 221 Кодекса налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на профессиональные налоговые вычеты либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, либо в размере нормативов, если эти расходы не могут быть подтверждены документально.

При этом следует учесть, что если налоговым агентом при выплате автору авторского вознаграждения по каким-либо причинам не был предоставлен профессиональный налоговый вычет, то для получения такого вычета это лицо вправе подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, письменное заявление о предоставлении профессионального налогового вычета (в сумме расходов или по нормативу), документы, подтверждающие фактически произведенные расходы (если физическое лицо претендует на профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов), а также справки о доходах, полученных в 2001 году, подтверждающие удержание налога налоговым агентом.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина