Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 апреля 2002 г. N 23-10/2/14798 Об отражении в расчете среднегодовой стоимости имущества организации - генерального инвестора, которая финансирует строительство жилых домов, остатков по счету 08 "Капитальные вложения", на котором учитывались затраты по строительству, до момента приемки объектов по акту государственной комиссии и передачи в собственность физическим лицам

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 апреля 2002 г. N 23-10/2/14798

Вопрос: Организация - генеральный инвестор финансирует строительство жилых домов, затраты по строительству данных объектов учитываются на балансовом счете 08 до момента приемки их по акту Государственной комиссии и передачи в собственность физическим лицам. Учитываются ли при расчете среднегодовой стоимости остатки по счету 08 "Капитальные вложения"?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

На основании пп. "а" п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в редакции изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389), в налоговую базу по налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", 08-5 "Приобретение нематериальных активов").

При этом расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

Исходя из изложенного, затраты организации на строительство объектов основных средств (монтаж оборудования), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", на период ведения строительства не облагаются налогом на имущество предприятий. Данные затраты включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества после окончания срока строительства, установленного договором подряда.

В случае если законченный строительством объект своевременно не будет передан по акту приемки-передачи собственнику и право собственности не будет зарегистрировано в едином государственном реестре, то затраты на строительство объектов (монтаж оборудования), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", подлежат обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин