Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 марта 2002 г. N 26-12/12839 О включении в 2002 г. в состав внереализационных расходов затрат на дополнительные скидки на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, которые применяются в процентах к объему первой партии товаров после ее отгрузки, но в одном налоговом периоде, без оформления новых товаросопроводительных документов путем направления покупателю уведомления о предоставлении дополнительной скидки (кредит-ноты)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 марта 2002 г. N 26-12/12839

Вопрос: Возможно ли в 2002 году распространить действие пп. 21 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, определяющего включение других, не предусмотренных данной статьей расходов в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на дополнительные скидки на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, применяемые в процентах к объему отгруженной партии товаров в отпускных ценах, при условии предоставления скидок после совершения факта отгрузки первой партии товаров, но в одном налоговом периоде, без оформления новых товаросопроводительных документов путем направления в адрес покупателя уведомления о предоставлении дополнительной скидки (кредит-ноты)?

Ответ: Статьей 420 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что договором (в том числе купли-продажи или поставки) признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

На основании ст. 307 части первой ГК РФ в силу обязательства, вытекающего из договора, одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Уменьшение дебиторской задолженности для продавца или кредиторской задолженности для покупателя - это частичное или полное прекращение обязательств продавца и покупателя по договору (в том числе по передаче товаров и оплате цены сделки соответственно).

Статьей 415 части первой ГК РФ определено, что обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора, что является прощением долга.

На основании п. 1 ст. 424 части первой ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Гражданское законодательство допускает изменение цены договора.

Согласно п. 2 названной статьи части первой ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 425 части первой ГК РФ законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

Статьей 450 части первой ГК РФ определено, что договор может быть изменен или расторгнут путем простого соглашения сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

Кредит-нота - это расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы.

Следовательно, кредит-нота является документом, подтверждающим волеизъявление (или простое соглашение) сторон на изменение условий сделки (в частности, оформленной контрактом с отсрочкой платежа), в том числе по оплате ее цены или погашении дебиторской (кредиторской) задолженности в течение срока исполнения обязательств по контракту.

Уменьшение дебиторской (кредиторской) задолженности или скидка с контрактной цены в сторону ее уменьшения также могут быть оформлены кредит-нотой.

Учет изменения цены товара различается в зависимости от того, когда это изменение произошло - в текущем налоговом периоде (году) или в последующем.

В соответствии с п. 1 ст. 247 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в 2002 году объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций признается прибыль, рассчитанная как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой.

Статьей 271 части второй НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 252 указанной главы НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 данного НК РФ, в том числе иных расходов, не соответствующих критериям, указанным в названном пункте ст. 252 части второй НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Дополнительная скидка - это не расход, а уменьшение ранее заявленной продавцом цены сделки.

Суммы дополнительных скидок на состоявшуюся, но не оплаченную поставку, применяемых в процентах к объему отгруженной партии товаров в отпускных ценах, при условии предоставления скидок после совершения факта отгрузки первой партии товаров, но в одном налоговом периоде, без оформления новых товаросопроводительных документов, путем направления в адрес покупателя уведомления о предоставлении дополнительной скидки (кредит-ноты), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как участвуют в формировании выручки от продаж нескольких партий товаров в рамках сделки, оформленной одним договором.

Следовательно, действие п. 21 ст. 265 НК РФ, определяющего включение других, не предусмотренных данной статьей расходов, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), нельзя распространить на дополнительные скидки, предоставляемые способом, изложенным в рассматриваемом вопросе.

При разработке методики предоставления дополнительных скидок, определяемой учетной политикой организации, налогоплательщик должен соблюдать действующие правила бухгалтерского учета и налогообложения, в частности, прибыли.

Последние определяются в соответствии с главой 25 части второй НК РФ, учитывающей действие ст. 40 части первой НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин