Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 октября 2001 г. N 03-08/48414 Об отнесении негосударственной образовательной организацией расходов на работы капитального характера по расширению учебных площадей в счет платы за образовательные услуги, взимаемой с учащихся на договорной основе, и на затраты по обеспечению и развитию учебного процесса в целях применения льготы по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 октября 2001 г. N 03-08/48414

Вопрос: Какова правомерность отнесения расходов негосударственной образовательной организации, связанных с работами капитального характера по расширению учебных площадей:

- в счет оплаты за образовательные услуги, взимаемой с учащихся на договорной основе;

- на затраты по обеспечению, развитию и совершенствованию учебного процесса в целях применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 "г" ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

Ответ: По негосударственным образовательным организациям, оказывающим услуги на платной основе, расходы, связанные с этой деятельностью, для целей налогообложения прибыли учитываются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом последующих дополнений и изменений). Согласно указанному выше Положению себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Причем в себестоимость образовательных услуг включаются затраты, непосредственно связанные с оказанием образовательных услуг.

Указанным выше Положением о составе затрат включение расходов капитального характера, связанных с расширением производственных площадей, на себестоимость продукции (работ, услуг) не предусмотрено.

В соответствии с п. 1 "г" ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.1.4 созданной на его основе инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (то есть не участвующих в составе себестоимости образовательных услуг), уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

Понятие обеспечение, развитие и совершенствование образовательного процесса (включая оплату труда) включает комплекс расходов, обеспечивающих организацию и осуществление учебного и воспитательного процесса, материальное обеспечение обучающихся и укрепление материально-технической базы.

В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и изданной на его основе инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.

Статьей 2 вышеназванного Закона объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Исходя из изложенного выше, прибыль, полученная негосударственным образовательным учреждением от оказания образовательных услуг и направленная на финансирование строительных работ капитального характера, связанных с расширением учебных площадей, подлежит льготированию, если эти затраты произведены за счет чистой прибыли образовательного учреждения.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин