Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 октября 2001 г. N 06-12/8/49373 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество, налога на пользователей автомобильных дорог и налога с продаж организациями, осуществляющими образовательную деятельность"

Налог на имущество

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций

В соответствии с п. "г" ст. 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры.

Подпунктом "г" п. 5 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" определено, что к нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования.

Таким образом, предприятие вправе воспользоваться вышеуказанной льготой по налогу на имущество при условии, что ему присвоен согласно Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) код группы 92000 "Народное образование" и оно осуществляет деятельность, которая относится в соответствии с "Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг" ОК 004-93 к деятельности, поименованной в разделе М "Образование" (код группы 8000000).

Однако при использовании имущества для получения доходов от оказания услуг, не связанных с образованием (доходов от рекламы, аренды и др.) предприятие утрачивает право на полное освобождение налога на имущество. В этом случае предприятие вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. "а" ст. 5 Закона, согласно которому стоимость имущества организации, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

В целях правильного применения льготы предприятие обязано обеспечить раздельный учет льготируемого имущества по объектам.

Стоимость здания (имущества), используемого как для осуществления образовательной деятельности, так и для осуществления иных видов деятельности, может быть разделена исходя из занимаемой площади (другой величины), а при невозможности подобного раздела стоимость льготируемого имущества может быть определена исходя из удельного веса выручки от оказания услуг, связанных с культурой, в общем объеме выручки.

Для обоснования вышеуказанной льготы с расчетом налога на имущество следует представлять расшифровку стоимости льготируемого имущества с указанием объекта и его стоимости.

Льготы, предусмотренные пунктами 5 "г" и 6 "а" вышеназванной Инструкции, распространяются на предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Налог на пользователей автомобильных дорог

ГАРАНТ:

Налог на пользователей автодорог отменен с 1 января 2003 г.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Согласно ст. 40 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю.

Статьей 12 Закона "Об образовании" установлено, что по своим организационно-правовым формам образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)).

Таким образом, для получения налоговых льгот, предусмотренных Законом "Об образовании", организация:

1) должна быть зарегистрирована в форме учреждения;

2) должна иметь лицензию на ведение образовательной деятельности, выданную в установленном действующим законодательством порядке;

3) освобождение от уплаты налогов производится только в части непредпринимательской деятельности.

Исчисление и уплата налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы образовательными учреждениями производится в аналогичном порядке.

Обращаем внимание, что в соответствии с Законом г. Москвы от 11.10.2000 N 30 "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов города Москвы о налогах" налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы на территории г. Москвы с 1 января 2001 г. не взимается.

Налог с продаж

ГАРАНТ:

Налог с продаж отменен с 1 января 2004 г.

В соответствии с Законом г. Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж" и инструкцией Управления МНС России по г. Москве от 23.06.99 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимые негосударственными и немуниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензию и прошедшими аттестацию и государственную аккредитацию в порядке, установленном Законом Российской Федерации "Об образовании".

При осуществлении негосударственными (немуниципальными) образовательными учреждениями деятельности, не связанной с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом, в частности при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговле покупными товарами, оборудованием, при оказании посреднических услуг, налог с продаж уплачивается в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин