Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 октября 2001 г. N 02-11/45872 О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредиту, выданному банком организации на покупку программного продукта

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 октября 2001 г. N 02-11/45872

Вопрос: Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли проценты по кредиту, выданному банком организации на покупку программного продукта?

Ответ: Перечень расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий и организаций, установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Положение о составе затрат).

В соответствии с п. 2 "а" Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения включаются затраты, непосредственно связанные с ее производством и реализацией.

В соответствии с пунктами 1 и 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, к нематериальным активам не относятся материальные объекты (материальные носители), в которых выражены программы для ЭВМ и базы данных.

Таким образом, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимым условием является отсутствие материально-вещественной (физической) структуры, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.).

Пунктом 5 ПБУ 14/2000 определено, что инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства и т. д.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) сумма налога определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Таким образом, суммы, уплаченные в связи с приобретением копии программного обеспечения продукта, подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве текущих расходов. При этом для целей налогообложения вначале они должны отражаться на счете 97 "Расходы будущих периодов", а в последующем периодически равномерно списываться в течение срока использования копии программного продукта на себестоимость продукции (работ, услуг) (счет 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу") при подтверждении производственного характера его использования.

В соответствии с п. 2 "с" Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения включаются расходы на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).

Таким образом, при условии производственного характера использования копии программного продукта проценты за кредит, выданный банком на его покупку, могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в пределах, установленных законодательством Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин