Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 октября 2001 г. N 03-12/47370 О применении положений, предусмотренных пунктами 3 и 10 ст. 40 части первой НК РФ, при расчете прибыли (убытка) от реализации облигаций внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 октября 2001 г. N 03-12/47370

Вопрос: Правомерно ли при расчете прибыли (убытка) от реализации облигаций внутреннего государственного валютного займа (ОВГВЗ) применение положений, предусмотренных пунктами 3 и 10 ст. 40 части первой Налогового кодекса РФ?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) прибыль при реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. При этом по акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены которых устанавливаются в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.

Принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения определены в ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом в отношении рыночных ценных бумаг в п. 14 ст. 40 НК РФ установлено, что положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 ст. 40 НК РФ, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Статьей 6 Федерального закона Российской Федерации от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой НК РФ" (далее - Закон N 147-ФЗ) предусмотрено, что до введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ, в которых предусмотрено налогообложение финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг, положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 ст. 40 части первой НК РФ, не применяются при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг.

Вместе с тем ст. 32.1 Федерального закона Российской Федерации от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" предусмотрено, что ссылки в п. 14 ст. 40, в статьях 41 и 42 НК РФ на главу части второй НК РФ "Налог на прибыль (доход) организаций", а также в статьях 41 и 42 НК РФ на главу части второй НК РФ "Налог на доходы от капитала" приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.

Таким образом, до введения в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ порядок применения рыночных цен для расчета налога на прибыль по операциям с ценными бумагами устанавливается Законом N 2116-1. В случае, если акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, реализованы с убытком, то учет данного убытка для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с п. 4 ст. 2 Закона N 2116-1, которым определено, что применяемая в целях налогообложения рыночная цена и предельная граница колебаний рыночной цены определяются в соответствии с правилами, установленными федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Как разъяснено в п. 2.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", в том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки. При этом в соответствии с п. 4 ст. 2 Закона N 2116-1 данное разъяснение применяется в отношении ценных бумаг, реализованных с убытком.

Таким образом, до введения в действие главы НК РФ "Налог на прибыль организаций" при реализации ценных бумаг с прибылью, порядок определения которой установлен п. 4 ст. 2 Закона N 2116-1, положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 ст. 40 НК РФ, при определении прибыли (убытка) от реализации ценных бумаг не применяется (основание: письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.08.2001 N 02-4-12/654-Ш294.)

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин