Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 октября 2001 г. N 03-12/45263 О налоге на прибыль со стоимости участвующих в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) материалов, безвозмездно полученных дочерней компанией от материнской компании (нерезидента РФ), доля которой в уставном капитале дочерней организации составляет 100%

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 октября 2001 г. N 03-12/45263

Вопрос: Подлежит ли налогообложению налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученных материалов, участвующих в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), дочерней компанией от материнской компании (нерезидента Российской Федерации), доля которой в уставном капитале дочерней организации составляет 100 процентов?

Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в состав доходов от внереализационных операций не включаются суммы средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий.

Согласно письму Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.04.98 N 05-1-11/588 для юридических лиц, отвечающих указанным нормам, не предусмотрено ограничений для невключения в состав доходов от внереализационных операций суммы средств, переданных между основными и дочерними предприятиями.

В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.12.99 N 02-5-10/370 указанная норма распространяется на организации вне зависимости от того, присутствует ли в уставном капитале дочерней организации доля, принадлежащая иностранной компании.

Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Таким образом, поскольку дочерняя организация не понесла затрат на приобретение материалов, полученных безвозмездно от своей материнской компании-нерезидента, дочерняя организация не вправе учитывать стоимость полученных на безвозмездной основе материалов при формировании налогооблагаемой прибыли этой дочерней организации.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин