Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 ноября 2001 г. N 03-12/51428 О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия расходов по оплате обучения своих сотрудников по договору о подготовке и повышении квалификации кадров с другой организацией

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 ноября 2001 г. N 03-12/51428

Вопрос: Правомерно ли включение в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия расходов по оплате за обучение по договору по подготовке и повышению квалификации кадров с другой организацией своих сотрудников?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с ее производством и реализацией.

Подпунктом "к" п. 2 вышеизложенного Положения установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, а также затраты, связанные с платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.

В соответствии с Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификация) специалистов, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.95 N 610, целью повышения квалификации является обновление теоретических и практических знаний специалистов в связи с повышением требований к уровню квалификации и необходимостью освоения современных методов решения профессиональных задач.

Целью профессиональной переподготовки специалистов является получение ими дополнительных знаний, умений и навыков по образовательным программам, предусматривающим изучение отдельных дисциплин, разделов науки, техники и технологии, необходимых для выполнения нового вида профессиональной деятельности.

Профессиональная переподготовка осуществляется также для расширения квалификации специалистов в целях их адаптации к новым экономическим и социальным условиям и ведения новой профессиональной деятельности, в том числе с учетом международных требований и стандартов.

Профессиональная переподготовка и повышение квалификации специалистов осуществляются на основе договоров, заключаемых образовательными учреждениями повышения квалификации с органами исполнительной власти, органами службы занятости населения и другими юридическими и физическими лицами.

Согласно "Нормам и нормативам на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и о порядке их применения", утвержденным приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н (в редакции приказа Минфина России от 01.03.2001 N 18н), к расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации.

Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию и/или имеющими соответствующую лицензию, а также зарубежными образовательными учреждениями. Для целей налогообложения вышеуказанные расходы подлежат включению в пределах норм, установленным приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н.

Таким образом, для обоснованного включения в состав себестоимости продукции (работ, услуг) затрат, связанных с оплатой за обучение, является необходимость оформления в установленном порядке трудовых отношений предприятия с физическим лицом, за которого будет производиться оплата.

Обучение должно входить в программу подготовки кадров организации и проводиться в связи с производственной необходимостью. Кроме того, необходимо наличие договора предприятия с государственным или негосударственным образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию.

Исходя из вышеизложенного, затраты организации, связанные с оплатой за обучение своих сотрудников на основании договора с организацией, не имеющей лицензию образовательного учреждения, не включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин