Вопрос: Каков порядок отражения в учете и начисления налога на прибыль на сумму не полученных организацией процентов по принадлежащему ей на праве собственности банковскому векселю? ("Московский налоговый курьер", N 2, январь 2002 г.)

Каков порядок отражения в учете и начисления налога на прибыль на сумму не полученных организацией процентов по принадлежащему ей на праве собственности банковскому векселю?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 2 ноября 2001 г. N 03-12/50734

В соответствии с Федеральным законом от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (с учетом изменений и дополнений) и статьями 5, 23, 34, 35 и 78 Положения о переводном и простом векселе векселя, которые подлежат оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления должны быть предъявлены к платежу в течение года со дня составления.

Данные векселя могут содержать указание о начислении процентов на вексельную сумму, которые начисляются со дня составления векселя, если в нем не указан иной порядок начисления процентов (действительной оговорки, с точки зрения вексельного законодательства, о начислении процентов).

При досрочном погашении векселя со сроком во столько-то времени от предъявления начисляются и выплачиваются проценты в сумме, рассчитанной исходя из количества дней обращения, начиная со дня составления векселя и годовой процентной ставки, указанной на бланке векселя.

Проценты по векселю со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее назначенного срока" начисляются с даты составления векселя, если не указана другая дата, по день исполнения вексельного обязательства. При исчислении процентов по данному векселю расчет осуществляется за количество календарных дней с даты составления векселя до даты назначенного срока плюс количество дней до погашения векселя при базе года, равной 360 дням.

Согласно п. 3 ст. 43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В соответствии с п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в состав внереализационных доходов включаются доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

В состав внереализационных доходов для целей налогообложения включаются фактически полученные проценты по банковскому векселю. В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. Доход векселедержателя в виде разницы между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения векселя облагается по общеустановленной ставке налога на прибыль согласно ст. 5 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений).

Учитывая вышеизложенное, в случае если банковский вексель был приобретен на вторичном рынке, при его выбытии (погашении) образовавшаяся у векселедержателя положительная разница между ценой приобретения и ценой погашения векселя, складывающаяся из суммы процентов по векселю и дохода от его выбытия, подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по мере оплаты (погашения) векселя.

В случае, если вексель был приобретен у векселедателя и не передавался по индоссаменту третьим лицам, все полученное по векселю при его выбытии (погашении) сверх его стоимости приобретения является процентами по векселю и подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при принятой учетной политике "по оплате" в периоде погашения векселя.

В соответствии с п. 3 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) доход в виде процента по принадлежащему организации на праве собственности векселю подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 30 процентов.

Дополнительно сообщаем, что в бухгалтерском учете проценты по векселю отражаются периодически по мере их начисления.

Основание: письмо МНС России от 24.07.2000 N 02-6-11/370.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

2 ноября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 2, 2002 г.