Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 ноября 2001 г. N 03-12/52583 О порядке погашения стоимости производственного оборудования для изготовления и глазирования творожных сырков, приобретенного по договору предприятием, выпускающим молочную продукцию

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 ноября 2001 г. N 03-12/52583

Вопрос: Предприятие, выпускающее молочную продукцию, на основании заключенного договора приобретает производственное оборудование для изготовления и глазирования творожных сырков. Как происходит погашение стоимости данной установки для целей налогообложения?

Ответ: В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Все фактические затраты предприятия по приобретению оборудования до момента ввода его в эксплуатацию должны учитываться на счете 08 "Капитальные вложения", при использовании предприятием Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, или на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Принятие основных производственных фондов к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств осуществляется при сдаче их в эксплуатацию на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных необходимых документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию, в установленных законодательством случаях.

Согласно п. 17 вышеназванного Положения стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным Положением. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения согласно Положению о составе затрат по нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". При этом сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, отражается в элементе "Амортизация основных фондов" вышеуказанного Положения.

Таким образом, сумма амортизационных отчислений, начисленная по производственному оборудованию, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данной установки в качестве основных средств к бухгалтерскому учету, при условии использования этих основных производственных фондов в производственной деятельности предприятия, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев