Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2001 г. N 02-11/53054 Об увеличении первоначальной стоимости основного средства и уменьшении налогооблагаемой прибыли в результате включения в состав себестоимости или внереализационных расходов предприятия транспорта расходов по уплате процентов за пользование кредитом банка, произведенных после введения в эксплуатацию основного средства, если согласно кредитному договору заемные средства получены на цели уставной деятельности и фактически направлены на приобретение вышеуказанного основного средства

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2001 г. N 02-11/53054

Вопрос: Возможно ли в целях учета увеличение первоначальной стоимости основного средства, а также уменьшение налогооблагаемой прибыли в результате включения в состав себестоимости продукции (работ, услуг) или внереализационных расходов предприятия транспорта расходов по уплате процентов за пользование кредитом банка, произведенных после введения в эксплуатацию основного средства при условии, что в соответствии с кредитным договором заемные средства получены на цели уставной деятельности данного предприятия и фактически направлены на приобретение вышеуказанного основного средства?

Ответ: В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), независимо от целей их приобретения, в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных расходов, уменьшая на эти суммы размер балансовой прибыли организации.

Вместе с тем на основании пп. "с" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), проценты на оплату кредитов, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, не включаются в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Кроме того, вышеуказанные расходы, отраженные по правилам бухгалтерского учета в составе прочих операционных расходов организации, не могут быть приняты для целей определения налогооблагаемой прибыли, поскольку не поименованы в составе внереализационных расходов, перечисленных в п. 15 вышеназванного Положения о составе затрат.

Следовательно, если организация учитывает проценты по кредитам согласно ПБУ 10/99 как операционные расходы, то размер выявленной в учете прибыли корректируется (увеличивается) на сумму отраженных таким образом вышеназванных расходов по строке 4.20 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции МНС России от 15.07.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев