Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 ноября 2001 г. N 03-12/54401-2 О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с техническим обслуживанием и текущим ремонтом автотранспортного средства и вычислительной техники, которые используются в производственной деятельности организации по договору безвозмездного пользования

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 ноября 2001 г. N 03-12/54401-2

Вопрос: Организация использует в своей производственной деятельности по договору безвозмездного пользования автотранспортное средство и вычислительную технику. Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с техническим обслуживанием и текущим ремонтом данного имущества?

Ответ: В соответствии со ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению. Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т. п.), если иное не предусмотрено договором.

Согласно ст. 695 Гражданского кодекса Российской Федерации ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Пунктом 2 "е" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда. Кроме того, на себестоимость продукции (работ, услуг) могут относиться расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический ремонт и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта).

Таким образом, затраты на приобретение горюче-смазочных материалов для автомобиля, расходы по покупке картриджей, бумаги для принтера, дискет для компьютера в соответствии с договором безвозмездного пользования можно рассматривать как эксплуатационные расходы и включать в себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если указанное имущество используется в производственных целях.

В случае, когда ссудодателем является физическое лицо, необходимо учитывать, что постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.96 N 2299/95 и от 25.06.96 N 3651/95 определено, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Исходя из изложенного, расходы организации по поддержанию имущества в рабочем состоянии (в том числе проведение текущего и капитального ремонта автотранспортного средства), полученного по договору безвозмездного пользования с физическим лицом, не являющимся предпринимателем, не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) у ссудополучателя в целях налогообложения.

Основание: письмо МНС России от 10.07.2000 N 02-5-11/243, письмо МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин