Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 октября 2001 г. N 02-11/44616 Об уплате НДС при реализации белорусской компании приобретенного по контракту во Вьетнаме каучука без завоза на таможенную территорию РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 октября 2001 г. N 02-11/44616

Вопрос: Нашей организацией получено разрешение ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по внешнеторговым операциям, предусматривающим приобретение нами натурального каучука во Вьетнаме по контракту, заключенному между нашей организацией и вьетнамской компанией, с последующей их продажей белорусской компании на условиях DDU Бобруйск без завоза на таможенную территорию РФ. Облагается ли НДС реализация каучука белорусской компании НДС и по какой ставке?

Ответ: В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При этом объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о представлении отступного или новации.

Местом реализации товаров в соответствии со ст. 147 Налогового кодекса Российской Федерации признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар на момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Необходимо отметить, что операции, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, поименованы в ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом следует учитывать, что экспортом товаров в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации от 18.06.93 N 5221-1 (с изменениями и дополнениями) признается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательств об их ввозе на эту территорию.

Таким образом, при закупке российской организацией товаров во Вьетнаме и последующей реализации указанного товара в Республику Белоруссия без доставки на территорию Российской Федерации, реализация товаров происходит за пределами территории Российской Федерации. Следовательно, в связи с отсутствием объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость, согласно действующему законодательству, налог российской организацией не исчисляется и не уплачивается.

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин