Вопрос: Организация просит разъяснить порядок применения налоговых вычетов по НДС при продаже товаров по цене ниже закупочной, при сверхнормативных потерях товара при транспортировке, хранении и отпуске, а также при сверхнормативных расходах на рекламу ("Московский налоговый курьер", N 3, февраль 2002 г.)

Организация просит разъяснить порядок применения налоговых вычетов по НДС при продаже товаров по цене ниже закупочной, при сверхнормативных потерях товара при транспортировке, хранении и отпуске, а также при сверхнормативных расходах на рекламу

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 4 октября 2001 г. N 02-11/44925

В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.

При этом вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 ст. 170 Кодекса.

Таким образом, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом, если соответствующие расходы на их приобретение учитываются при исчислении организацией налога на прибыль.

При реализации товаров по цене ниже закупочной налоговая база, в соответствии со ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено вышеуказанной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Согласно ст. 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Однако в соответствии с п. 2 ст. 40 Кодекса налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов также вправе проверять правильность применения цен при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиками по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Таким образом, при реализации товаров по цене ниже закупочной налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с положениями ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом налог на добавленную стоимость, принятый ранее к вычету по указанным товарам, согласно ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации восстановлению не подлежит.

В соответствии с пп. "б" п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства и обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, потери от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Недостачи имущества и порчи сверх норм естественной убыли не включаются в издержки производства и обращения в соответствии с п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и формирования финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле от 20.04.95 N 1-550/32-2.

На основании изложенного, налог на добавленную стоимость по потерям, превышающим нормы естественной убыли, возмещению из бюджета не подлежит.

Следовательно, предприятию необходимо сделать исправительные записи в бухгалтерском учете и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, если суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к стоимости списанных на финансовые результаты недостающих и утраченных товаров сверх утвержденных норм (в том числе, когда конкретные виновники не установлены), были отнесены ранее на расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пп. "у" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм. Нормы расходов на рекламу, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждены приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н (в редакции от 01.03.2001).

Следовательно, налог на добавленную стоимость по расходам на рекламу должен быть принят к вычету в соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации в пределах норматива на данный вид расходов.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

4 октября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 3, 2002 г.