Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 октября 2001 г. N 02-11/44932 О перечислении в бюджет сумм НДС, полученных от заказчиков в августе 2001 г. по счетам-фактурам, выставленным в июле 2001 г., за услуги, оказанные в этом месяце, при условии, что с 1 августа 2001 г. организация была освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, согласно ст. 145 НК РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 октября 2001 г. N 02-11/44932

Вопрос: В июле 2001 года организацией были оказаны услуги и выставлены счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость. Оплата за услуги была получена в августе 2001 года. При этом с 1 августа 2001 года указанная организация была освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ. Обязана ли организация перечислить в бюджет полученные от заказчиков суммы налога на добавленную стоимость?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными, согласно ст. 145 Кодекса, от исполнения обязанностей налогоплательщика, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

На основании п. 5 ст. 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст. 145 Кодекса, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

При этом согласно п. 2.9 приказа МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ" организации, получившие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и принявшие для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении от покупателей оплаты за товары (выполненные работы, оказанные услуги) обязаны начислить и уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные покупателям в счетах-фактурах на эти товары (работы, услуги) до даты получения освобождения.

При этом у названных налогоплательщиков суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин