Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 октября 2001 г. N 02-11/46499 О ставке НДС, применяемой организацией-арендатором при исчислении налога с суммы арендной платы за помещение, находящееся в собственности органов государственной власти и управления

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 октября 2001 г. N 02-11/46499

Вопрос: Организация арендует помещение, находящееся в собственности органов государственной власти и управления. Какая ставка применяется организацией-арендатором при исчислении налога на добавленную стоимость с суммы арендной платы, уплачиваемой за указанное помещение?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость по ставке 20 процентов. Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

При этом действующим налоговым законодательством обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возлагается на арендатора указанного имущества. Таким образом, организация-арендатор выступает в качестве налогового агента организации-арендодателя по уплате в бюджет сумм налога на добавленную стоимость. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

При этом согласно п. 4 ст. 164 Кодекса при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 настоящего Кодекса налогообложение производится по расчетной налоговой ставке (16,67 процента).

В том случае, если в договоре, заключенном между организацией и органами государственного и муниципального имущества, размер арендной платы определяется без учета налога на добавленную стоимость, то налог следует исчислять с указанной суммы по ставке 20 процентов.

Суммы налога на добавленную стоимость, начисленные организацией-арендатором, выступающим в качестве налогового агента, на арендную плату за пользование имуществом, включаются им в налоговую декларацию по НДС (форма N 2 по строке 1.2). При этом налоговая база в декларации отражается с учетом налога на добавленную стоимость.

Уплата, а также представление расчета по НДС производится организацией-арендатором в налоговые органы в сроки, установленные ст. 174 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин