Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 октября 2001 г. N 02-11/46624 Об уплате НДС организацией - резидентом РФ, оказывающей по агентскому договору услуги по продаже товаров за границу РФ, если в момент оказания услуги нерезиденту РФ, который в РФ не осуществляет деятельности и не имеет постоянного представительства, товары находятся за пределами РФ, в РФ не ввозятся и не транспортируются

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 октября 2001 г. N 02-11/46624

Вопрос: Организация, являющаяся резидентом РФ, оказывает по агентскому договору услуги по продаже товаров за границу РФ. При этом в момент оказания услуги нерезиденту РФ данные товары находятся за пределами территории РФ, на территорию РФ не ввозятся и по ней не транспортируются. Покупатель услуги деятельности на территории РФ не осуществляет и постоянного представительства не имеет.

Облагаются ли в данном случае оказываемые услуги НДС?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении места реализации выполненных работ (оказанных услуг) следует руководствоваться ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с тем, что указанные посреднические услуги не поименованы в перечне работ и услуг, представляемых российской организацией иностранному юридическому лицу в подпунктах 1-4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации, то при определении места реализации вышеуказанных услуг необходимо руководствоваться пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно п. 2 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Следовательно, доход, полученный российской организацией от оказания возмездных услуг по агентскому договору, облагается налогом на добавленную стоимость согласно положениям ст. 156 Налогового кодекса Российской Федерации в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин