Письмо Управления МНС по г. Москве от 31 октября 2001 г. N 02-11/50374 Об уплате НДС с сумм, полученных товариществом собственников жилья при сдаче в аренду нежилого помещения представительству (Нидерланды), аккредитованному в РФ, если в состав арендной платы включаются арендная плата в фиксированном размере и оплата расходов арендодателя в связи с содержанием арендованного помещения (эксплуатационные расходы) в фиксированном размере

Письмо Управления МНС по г. Москве от 31 октября 2001 г. N 02-11/50374

Вопрос: Товарищество собственников жилья сдает в аренду нежилое помещение представительству, аккредитованному в Российской Федерации (Нидерланды).

В соответствии с договором аренды в качестве арендной платы подлежат уплате суммы:

- арендная плата в фиксированном размере;

- оплата расходов арендодателя в связи с содержанием арендованного помещения (эксплуатационные расходы) в фиксированном размере.

Облагаются ли данные суммы налогом на добавленную стоимость?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Реализация услуг, указанных в настоящем пункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями, совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Таким образом, начиная с 1 января 2001 года освобождение от НДС реализации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений, предусмотренное п. 1 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, действует при соблюдении следующих условий:

- иностранная организация - арендатор аккредитована в Российской Федерации. В качестве подтверждения может быть использовано разрешение на открытие представительства, выдаваемое Государственной регистрационной палатой;

- аналогичное освобождение предусмотрено национальным законодательством иностранного государства и фактически применяется в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации. Данный факт устанавливается МИД России совместно с МНС России и фиксируется путем внесения иностранного государства в перечень иностранных государств, в отношении граждан и организаций которых применяется освобождение от НДС при реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям (перечень - приложение к Приказу МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 13747, N БГ-3-06/386);

- арендуемое помещение используется иностранной организацией для обеспечения функционирования ее отделения - в нем располагается исключительно офис, а коммерческая деятельность не ведется (не служит складом, магазином и т. п.). Подтверждающим документом может являться договор аренды, в котором указывается назначение арендуемого помещения.

Как было отмечено выше, в целях реализации п. 1 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации МИД России и МНС России выпущен совместный приказ от 13.11.2000 N 13747, N БГ-3-06/386 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям", который доведен до сведения налоговых органов письмом МНС России от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62.

Из этого письма следует, что в отношении государств, не поименованных в перечне - приложении к приказу, продолжает действовать письмо Госналогслужбы России от 13.07.94 N ЮУ-6-06/80н "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации" (с дополнениями) и прилагаемый к нему список иностранных государств до того момента, пока в новый перечень не будут внесены соответствующие изменения и дополнения в порядке, предусмотренном п. 2 приказа.

В соответствии с данным пунктом решение о включении конкретного иностранного государства в указанный перечень принимается МНС России после рассмотрения соответствующих положений национального законодательства этого государства и получения официального заключения МИД России, подтверждающего фактическое невзимание НДС при аренде помещений российскими гражданами и юридическим лицами в этом государстве, исходя из соблюдения принципа взаимности.

Таким образом, при решении вопроса о распространении означенной льготы на резидентов того или иного государства следует выяснить наличие страны их постоянного местопребывания в перечне, прилагаемом к приказу, а при отсутствии таковой в перечне обратиться к списку, приложенному к письму от 13.07.94 N ЮУ-6-06/80н. Нидерланды входят в названный список.

Следовательно, при выполнении вышеназванных условий сумма арендной платы от сдачи в аренду помещений представительству нидерландской компании, аккредитованной в Российской Федерации, освобождается от налогообложения.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин