Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 ноября 2001 г. N 06-12/2/53433 О моменте возникновения обязательства по уплате налога на имущество со стоимости объекта основных средств, если контрактом предусмотрено окончание монтажных работ 6 сентября 2001 г., но по вине подрядчика акт об их окончании и вводе оборудования в эксплуатацию подписан 19 октября 2001 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 ноября 2001 г. N 06-12/2/53433

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций

Вопрос: Контрактом предусмотрено окончание монтажных работ оборудования 6 сентября 2001 года. Однако по вине подрядчика акт об их окончании и вводе оборудования в эксплуатацию подписан 19 октября 2001 года. С какого периода возникает обязательство по уплате налога на имущество со стоимости данного объекта основных средств?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Согласно пп. "а" п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в редакции изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389) в налоговую базу по налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", 08-6 "Приобретение нематериальных активов").

При этом расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

Таким образом, затраты организации, являющейся заказчиком-застройщиком, на строительство объектов основных средств (монтаж оборудования), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", на период ведения строительства (монтажа) не облагаются налогом на имущество предприятий. Указанные затраты включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества после окончания срока строительства (монтажа), установленного договором подряда.

Если нормативный срок строительства объектов, работ по монтажу оборудования, установленный договором, не истек, затраты, учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения" у заказчика-застройщика не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства объектов (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании уточненного договором подряда срока на строительство объектов (монтаж оборудования).

Учитывая вышеизложенное, обязанность по уплате налога на имущество у вашей организации возникает сразу после окончания установленного контрактом срока монтажа оборудования (после 6 сентября 2001 года), то есть расходы организации по монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, связанные с данной операцией и учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения", включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 октября 2001 года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев