Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 декабря 2001 г. N 03-12/00137 О налоге на прибыль при начислении банком процентов на средства, находящиеся на расчетном (текущем) счете филиала некоммерческой организации; о льготах по налогу на прибыль у филиала некоммерческой организации, в котором работают пенсионеры; о представлении бухгалтерской отчетности филиалами некоммерческих организаций

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 декабря 2001 г. N 03-12/00137

Вопрос: 1. Подлежат ли в 2001 году обложению налогом на прибыль проценты, начисляемые банком на средства, находящиеся на расчетном (текущем) счете филиала некоммерческой организации?

2. Имеются ли льготы по налогу на прибыль у филиала некоммерческой организации, в котором работают пенсионеры?

3. Представляется ли бухгалтерская отчетность филиалами некоммерческих организаций?

Ответ: 1. Статьей 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Предпринимательской деятельностью некоммерческих организаций согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

В соответствии с п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Проценты, начисляемые банком на средства, находящиеся на расчетных (текущих) счетах предприятий и организаций, являются доходами от внереализационных операций и в соответствии с п. 2.7 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" подлежат обложению налогом на прибыль.

Таким образом, доходы, полученные филиалом некоммерческой организации от внереализационных операций в виде процентов, начисляемых банком на средства, находящиеся на расчетном счете филиала, являются доходами от предпринимательской деятельности, подлежащие обложению налогом на прибыль. Министерством Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 29.02.2000 N ВГ-6-022@ установлено, что организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспонденский) счет, могут применять порядок расчета налога на прибыль, предусмотренный постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 с учетом некоторых особенностей.

Порядок налогообложения прибыли определяется в соответствии с п. 2.12 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", где предусмотрено, что организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли.

2. Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и изданной на основе Закона инструкции от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не предусмотрена специальная льгота по налогу на прибыль организациям, в которых работают пенсионеры.

3. Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом внесенных изменений и дополнений) налогоплательщики, которыми признаются организации, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возлагаются обязанности представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, обязаны представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции Федерального закона РФ от 23.07.98 N 123-ФЗ) только общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе.

На основании п. 2 ст. 13 названного Федерального закона бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций, кроме бюджетных, общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

- Бухгалтерского баланса - форма N 1;

- Отчета о прибылях и убытках - форма N 2;

- Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках: Отчет о движении капитала - форма N 3, Приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5, Пояснительная записка (при этом Отчет о движении денежных средств - форма N 4 некоммерческим организациям разрешается не представлять);

- Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Кроме того, п. 2 ст. 15 упомянутого Закона предусмотрено, что некоммерческие организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять в налоговые органы годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала.

Таким образом, если организация является налогоплательщиком, то она обязана представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию в соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ и с п. 2 ст. 13 и п. 2 ст. 15 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции Федерального закона РФ от 23.07.98 N 123-ФЗ).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин