Вопрос: Относится ли на себестоимость продукции (работ, услуг) плата за предоставленное право пользования программным продуктом по лицензионному договору в случае: если договором не предусмотрен срок действия договора; если срок действия договора 1 год, но в дальнейшем он будет пролонгирован? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2002 г.)

Относится ли на себестоимость продукции (работ, услуг) плата за предоставленное право пользования программным продуктом по лицензионному договору в случае:

- если договором не предусмотрен срок действия договора;

- если срок действия договора 1 год, но в дальнейшем он будет пролонгирован?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 21 ноября 2001 г. N 03-12/53571

1. С 1 января 2001 года учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров, авторских договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Предметом лицензионного договора являются лишь такие нематериальные активы, которые проходят специальную регистрацию в соответствующих органах (изобретения, полезная модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания). Сторонами лицензионного договора являются лицензиар (сторона, передающая всю необходимую документацию) и лицензиат. В лицензионном договоре указываются способы использования объекта (конкретные права по использованию объекта промышленной собственности); срок, на который передается право использования; размер вознаграждения, порядок его определения, порядок и сроки его выплаты. Вознаграждение может определяться в виде отчислений от прибыли лицензиата или в виде твердой суммы, либо совмещать указанные способы. В договоре указываются обязанности сторон. Лицензионный договор подлежит регистрации в патентном ведомстве.

Нематериальные акты, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Пунктом 1 ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации определяется, что юридические лица и граждане свободны в заключении договора.

Пунктом 2 указанной статьи устанавливается свобода в выборе заключаемых договоров. При этом стороны могут заключить договор, как предусмотренный законом или иным правовым актом, так и не предусмотренный ими.

Согласно п. 4 данной статьи стороны свободны в формировании условий договора, в том числе в определении содержания своих прав и обязанностей, за исключением случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иным правовым актом.

В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением либо исключить ее применение, либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней.

При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой.

Из положений п. 3 ст. 425 следует, что возникшее из договора обязательство независимо от истечения срока договора продолжает действовать до окончания определенного сторонами срока исполнения обязательства, за исключением случаев, когда законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Если срок исполнения обязательства сторонами не определен, то применяются правила п. 2 ст. 314 ГК РФ.

Пункт 2 ст. 314 ГК РФ определяет, что в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Разумный срок для исполнения обязательства должен определяться с учетом предмета обязательства, условий его исполнения и других обстоятельств, влияющих на действие должника к исполнению.

На основании вышеизложенного, платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности подлежат списанию в себестоимость продукции (работ, услуг) организации-пользователя в случае, если использование нематериальных активов связано с производственной деятельностью предприятия в течение срока реального использования данного актива.

2. Сроки списания платежей за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности определяются периодом использования данных активов. Если использование нематериальных активов связано с производственной деятельностью предприятия, то платежи за право пользования подлежат списанию на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока действия договора.

Учитывая, что амортизация нематериальных активов, используемых при осуществлении уставной деятельности, учитывается в себестоимости по нормам, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, а по нематериальным активам, по которым невозможно установить срок использования, нормы отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (пп. "ц" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552), в случае пролонгирования лицензионного договора и превышения реального срока использования нематериального актива над первоначально установленным сроком сумма затрат, списанных ранее в каждом отчетном периоде и учтенных в целях налогообложения, требует корректировки исходя из фактического срока пользования нематериальным активом в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг.

Таким образом, на основании изложенного затраты предприятия в виде платы за предоставленное право пользования программным продуктом по лицензионному договору могут быть учтены в себестоимости продукции (работ, услуг) согласно нормам, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и реального срока полезного использования нематериального актива при производстве продукции (работ, услуг).

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

21 ноября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 4, 2002 г.