Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 ноября 2001 г. N 02-11/52361 О налоге на добавленную стоимость при оплате строительно-монтажных работ, закупке оборудования, станков и материальных ценностей для выполнения программы, финансируемой за счет бюджетных средств

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 ноября 2001 г. N 02-11/52361

Вопрос: При реализации программы, финансируемой за счет бюджетных средств, куда относить налог на добавленную стоимость при:

- уплате за выполнение строительно-монтажных работ;

- закупке материальных ценностей для выполнения программы;

- закупке оборудования, станков?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) согласно п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Вместе с тем не учитываются при определении налоговой базы бюджетные средства, полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе из бюджета различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Такие средства не облагаются налогом только в момент их зачисления на счета организаций, выполняющих целевые программы и мероприятия.

Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за выполненные строительно-монтажные работы, при закупке материальных ценностей, а также при закупке оборудования, станков для выполнения программы за счет средств целевого бюджетного финансирования на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеуказанного источника.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев