Расчеты за товары банковскими картами (Л.В. Краснюк, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2002 г.)

Расчеты за товары банковскими картами

В настоящее время расчеты за проданные товары все чаще осуществляются посредством различных банковских карт. В связи с этим возникает немало вопросов, касающихся порядка оформления и отражения в учете таких операций.

Согласно положениям раздела 5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных приказом Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104, расчеты посредством банковских карт отнесены к безналичным расчетам с покупателями. Как следует из Типовых правил сумма, оплаченная посредством банковских карт, должна пробиваться на определенную секцию контрольно-кассовой машины (ККМ), по которой пробиваются только безналичные расчеты, и покупателю должен выдаваться кассовый чек.

В фискальной памяти ККМ регистрируется и хранится информация о денежных расчетах с населением по всем видам оплаты (в том числе по расчетам посредством банковских карт). При снятии показаний контрольных счетчиков в Z-отчете указывают фактическую сумму выручки, полученную наличными денежными средствами и в безналичном порядке. В журнале кассира-операциониста проставляют сумму выручки, полученную наличными денежными средствами, количество покупок, оплаченных кредитными картами, и сумму покупок.

При возвращении покупателем товара независимо от дня покупки возврат денежных средств осуществляется безналичным путем на карту держателя при предъявлении кассового чека и банковской карты. При возврате товара в течение дня операции по оплате с банковской карты отменяются. Возврат товара не в день покупки осуществляется в соответствии с заключенным договором эквайринга.

Эта позиция совпадает с позицией налоговых органов (см. письмо Управления МНС России по г. Москве от 13 сентября 2000 г. N 30-08/1/43844).

Кроме того, согласно п.2.6.1 ст.1 и п.3 ст.3 Закона г. Москвы от 29 июня 1994 г. N 11-51 "О штрафных санкциях за нарушения в работе предприятий потребительского рынка и услуг г. Москвы", а также Определению КС РФ от 1 апреля 1999 г. N 29-О за невыдачу кассового чека по каждому покупателю может быть наложен штраф в 10 МРОТ, но не менее 20% от стоимости покупки.

По мнению автора, организации при разработке учетной политики целесообразно сформировать инструкцию, в которой будет разъяснено, как нужно оформлять операции по покупке товаров с использованием банковских карт. Приведем примерную форму такой инструкции.

Инструкция о порядке оформления покупки товаров с использованием банковских карт

Операции покупки товаров посредством банковских карт могут быть совершены с использованием специальных терминалов (электронного оборудования) или специальных материалов (импринтеры, счета (слипы), сводные счета, инструкции).

При работе с банковской картой сначала необходимо проверить ее подлинность согласно инструкции банка, с которым заключен договор об обслуживании банковских карт, а также срок действия.

1. Правила совершения операций с использованием терминалов

1.1. Провести банковскую карту через считывающее устройство терминала. В случае успешного считывания карты на табло терминала появляется номер банковской карты. Необходимо сличить номер банковской карты с номером на экране терминала. В случае несовпадения номеров операцию следует отменить, банковскую карту изъять для последующей передачи в банк.

1.2. Ввести с клавиатуры терминала сумму операции. Авторизация (процедура получения разрешения на совершение операции по телефону авторизационного центра банка или при помощи терминала) будет запрошена терминалом автоматически. При положительном результате запроса терминал распечатает чек. В случае отказа в совершении операции по банковской карте операцию следует прекратить и рекомендовать владельцу карты обратиться непосредственно в банк, выдавший эту карту, для выяснения причин отказа.

1.3. При совпадении номера, отпечатанного на чеке терминала, с номером банковской карты, получить на чеке терминала подпись владельца карты. Подпись, проставленная на чеке, должна быть идентична образцу подписи на обратной стороне карты.

1.4. После распечатки чека на терминале и сличения подписи старший кассир обязан пробить указанную сумму на кассовом аппарате на определенную секцию ККМ, предназначенную только для безналичных расчетов (раздел 5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением).

1.5. На кассовом чеке кассир делает пометку: "Оплачено по банковской карте".

В результате проведенной операции покупателю на руки выдаются:

1) квитанция терминала;

2) товарный чек;

3) кассовый чек с пометкой: "Оплачено по банковской карте".

2. Правила совершения операций с использованием материалов

Согласно договору с банком совершать операции с использованием материалов можно только в случае выхода терминала из строя.

2.1. Проверить паспорт покупателя либо другой удостоверяющий личность документ.

2.2. Получить из банка код авторизации, который старший кассир (кассир) вписывает в специально отведенном месте счета (слипа).

2.3. Прокатать карточку на импринтере, получить ее оттиск на счете, вписать в специально отведенные места на счете дату операции, код валюты, сумму операции; поставить подпись старшего кассира.

2.4. Обратиться за авторизацией по указанному банком телефону авторизационного центра банка. При отрицательном ответе прекратить выполнение операции и уничтожить счет в присутствии владельца банковской карты. В случае положительного ответа вписать в соответствующую графу счета полученный код авторизации.

2.5. Получить на счете подпись владельца банковской карты. Подпись владельца на счете должна быть идентична его подписи на обратной стороне карты.

2.6. На счетах, передаваемых организацией в банк, должна присутствовать следующая информация:

данные владельца, эмбоссированные (нанесенные рельефной печатью) на карте;

данные организации, эмбоссированные на клише импринтера;

подпись владельца карты;

дата операции;

сумма операции в рублях;

код авторизации;

подпись покупателя;

подпись старшего кассира (кассира).

2.7. После заполнения слипа и сличения подписи старший кассир (кассир) обязан пробить указанную сумму на кассовом аппарате на определенную секцию ККМ, предназначенную только для безналичных расчетов (раздел 5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением).

2.8. На кассовом чеке старший кассир (кассир) делает пометку: "Оплачено по банковской карте".

В результате проведенной операции покупателю на руки выдаются:

1) счет (слип);

2) товарный чек;

3) кассовый чек с пометкой: "Оплачено по банковской карте".

2.9. Сводные счета, передаваемые организацией в банк вместе со счетами по совершенным операциям, должны быть подписаны старшим кассиром (кассиром) смены. На сводных счетах должна присутствовать следующая информация:

наименование организации и номер клише импринтера;

дата сводного отчета (дата передачи сводного отчета в банк);

тип карты;

тип операции (дебет, кредит);

количество прилагаемых счетов;

код валюты;

общая сумма прилагаемых счетов;

подпись сдающего и подпись принимающего сводный счет с прилагаемыми слипами.

Для инкассации слипов банком необходимо приложить к сводному счету слипы-копии банка и подать заявку на инкассацию слипов.

В фискальной памяти ККМ регистрируется и хранится информация о денежных расчетах с населением по всем видам оплат, в том числе по расчетам посредством банковских карт.

При снятии показаний контрольных счетчиков в Z-отчете указывают фактическую сумму выручки, полученную наличными денежными средствами и в безналичном порядке. В журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4) в графе 11 "Сдано наличными" указывают сумму выручки, полученную наличными денежными средствами, а в графах 12-13 "Оплачено по документам" указывают количество покупок, оплаченных банковскими картами, и сумму этих покупок.

При возвращении покупателем товара независимо от дня покупки возврат денежных средств осуществляется безналичным путем на ту же карту держателя, по которой была произведена оплата, при предъявлении кассового чека и банковской карты.

Возврат товара по банковским картам осуществляется в соответствии с заключенным договором эквайринга, т.е. банк удерживает из последующих расчетов суммы произведенных организацией возвратных операций.

3. Возврат товара независимо от дня покупки оформляется следующим образом

3.1. Покупатель составляет письменное заявление с указанием фамилии, имени, отчества и предъявляет документ, удостоверяющий его личность (эту операцию проводит администратор).

3.2. На сумму возврата старший кассир (кассир) оформляет акт о возврате товара.

3.3. Старший кассир (кассир) оформляет в двух экземплярах накладную на прием возвращенного товара, которую подписывают покупатель и организация. Один экземпляр накладной прикладывают к товарному отчету, другой отдают покупателю.

3.4. Если используется терминал, то операции осуществляются так, как описано в п.1.1-1.4 настоящей Инструкции, только с использованием клавиши "возврат" на терминале и административной карты. Клавиша "возврат" на ККМ по секции "Безналичные расчеты" не используется.

3.5. Если используются материалы (импринтер, счет, сводный счет, инструкции), то заполняют бланки возвратных счетов в порядке, изложенном в п.2.1-2.5 настоящей Инструкции. При этом на всех экземплярах возвратного счета дополнительно должна присутствовать четкая и разборчивая надпись "CREDIT" в поле данных организации. Клавиша "возврат" на ККМ по секции "Безналичные расчеты" не используется.

В результате проведенной операции покупателю на руки выдается квитанция терминала с пометкой "Возврат" или счет с надписью "CREDIT" в поле данных организации.

Форма N КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации", заполняемая старшим кассиром (кассиром) смены, дополняется следующими строками:

     "Выручка по банковским картам составляет:

     сумма _________________________________руб. ___ коп."

                      (прописью)

Данная Инструкция составлена на основании следующих нормативных актов:

Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденного Банком России от 9 апреля 1998 г. N 23-П;

Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных приказом Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104;

Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5;

письма Управления МНС России по г. Москве от 17 марта 2000 г. N 30-08/1/10843 "О порядке оформления организациями возврата товаров покупателем";

письма Управления МНС России по г. Москве от 21 апреля 2000 г. N 30-12/16365;

письма Управления МНС России по г. Москве от 6 сентября 2001 г. N 30-08/1/40925 "О применении контрольно-кассовых машин";

письма Управления МНС России по г. Москве от 13 сентября 2000 г. N 30-08/1/43844.

Оформление возврата товара покупателем не в день покупки

Особый интерес обычно вызывает вопрос о возврате товара покупателем не в день его покупки. Постараемся прояснить этот вопрос, предложив следующий порядок.

Порядок оформления возврата покупателем товара, приобретенного за наличные денежные средства, не в день покупки (до закрытия смены и снятия Z-отчета)

1. Покупатель составляет письменное заявление с указанием фамилии, имени, отчества и предъявляет документ, удостоверяющий его личность (эту операцию осуществляет администратор).

2. На сумму возврата старший кассир (кассир) оформляет акт о возврате товара.

3. Старший кассир (кассир) в двух экземплярах оформляет накладную на прием возвращенного товара, которую подписывают покупатель и организация. Один экземпляр накладной прикладывают к товарному отчету, другой отдают покупателю.

4. Покупатель возвращает товар, кассовый и товарный чеки.

5. Старший кассир (кассир) заполняет расходный кассовый ордер, который подписывает покупатель.

6. Денежные средства за возвращенный товар возвращают покупателю из главной кассы организации.

7. Расходные кассовые ордера регистрируют в журнале приходных и расходных кассовых ордеров и заносят в кассовую книгу организации в обычном порядке.

Сумма возвращенных покупателю денежных средств на кассовом аппарате не пробивается.

Настоящий порядок составлен на основании следующих нормативных актов:

письма Банка России от 4 октября 1993 г. N 18 "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации";

Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных приказом Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104;

Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5;

письма Управления МНС России по г. Москве от 17 марта 2000 г. N 30-08/1/10843 "О порядке оформления организациями возврата товара покупателем";

письма Управления МНС России по г. Москве от 21 апреля 2000 г. N 30-12/16365.

Оформление возврата товара покупателем в день покупки

Приведем порядок оформления возврата товара в день его покупки.

Порядок оформления возврата покупателем товара, приобретенного за наличные денежные средства, в день покупки (до закрытия смены и снятия Z-отчета)

1. Покупатель составляет письменное заявление с указанием фамилии, имени, отчества и предъявляет документ, удостоверяющий его личность (эту операцию осуществляет администратор).

2. На сумму возврата старший кассир (кассир) оформляет акт о возврате товара.

3. Старший кассир (кассир) в двух экземплярах оформляет накладную на прием возвращенного товара, которую подписывают покупатель и организация. Один экземпляр накладной прикладывают к товарному отчету, другой отдают покупателю.

4. Покупатель возвращает товар, кассовый и товарный чеки.

5. Денежные средства за возвращенный товар возвращают покупателю из операционной кассы организации по чеку, выданному в данной кассе, и только при наличии подписи руководителя организации.

6. Погашенные товарные и кассовые чеки скрепляются с актом возврата и прикладываются к кассовым документам.

Сумма возврата на кассовом аппарате не пробивается. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателям и неиспользованным кассовым чекам, записывают по графе 15 "Сумма денег, возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам" журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4) и графе 8 (с тем же названием, что и графа 15 журнала) Справки-отчета кассира-операциониста, и на итоговую сумму уменьшают сумму выручки за день.

Форма N КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации", заполняемая старшим кассиром (кассиром) смены, дополняется следующими строками:

     "Выручка по банковским картам составляет:

     сумма _______________________________________руб. ___ коп."

                         (прописью)

     "Сдана в банк сумма ________________________ руб. ____ коп.

                               (прописью)

     квитанция N ______ от "____"________________200_г."

     "Принята и оприходована по кассе  сумма ______________руб. ____ коп.

     по приходному кассовому ордеру N____от  "___"________________200_г."

     "Принята и оприходована по кассе  сумма ______________руб. ____ коп.

     по приходному кассовому ордеру N____от  "___"________________200_г."

     "Принята и оприходована по кассе  сумма ______________руб. ____ коп.

     по приходному кассовому ордеру N____от  "___"________________200_г."

     "Принята и оприходована по кассе  сумма ______________руб. ____ коп.

     по приходному кассовому ордеру N____от  "___"  ______________200_г."

Настоящий порядок составлен на основании следующих нормативных актов:

унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132;

письма Банка России от 4 октября 1993 г. N 18 "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации";

Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных приказом Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104;

Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5;

письма Управления МНС России по г. Москве от 17 марта 2000 г. N 30-08/1/10843 "О порядке оформления организациями возврата товара покупателем";

письма Управления МНС России по г. Москве от 21 апреля 2000 г. N 30-12/16365.

Бухгалтерское отражение

В бухгалтерском учете организации рассмотренные операции будут показаны следующим образом.

Схема бухгалтерских записей у комиссионера о продажах товаров в розничной торговле по банковским картам согласно договору комиссии

N п/п	Содержание операции	Корреспон- денция счетов		Сумма, руб.	Первичные документы	Примечания
		дебет	кредит
1	Оплачен покупателем то- вар по банковской карте	57	62	315	Банковская карта	Процедура проверки банковской карты изло- жена в Инструкции (см. выше)
2	Отпущен товар покупателю	62	76	315	Товарный чек, кас- совый чек
3	Начислен налог с продаж	76	68-НСП	15
4	Начислено комиссионное вознаграждение (5%)	76	90-1	14,28	Договор комиссии
5	Начислен НДС на комисси- онное вознаграждение	90-3	68-НДС	2,38
6	Списана комиссия банка за использование банков- cких карт (2%)	44	57	6,3	Договор эквайринга с банком
7	Поступила на расчетный счет оплата товара по банковской карте	51	57	308,7	Договор эквайринга с банком
8	Начислен налог на поль- зователей автодорог	44	68-а/д	0,119
9	Списаны издержки по тор- говой деятельности	90-2	44	0,119+ 6,3 + 5 = 11,419
10	Получен финансовый ре- зультат от операции	90-9	99	0,481

Схема бухгалтерских записей у комиссионера о продаже товара в розничной торговле по договору комиссии без применения банковских карт

N п/п	Содержание операции	Корреспон- денция счетов		Сумма, руб.	Первичные документы	Примечания
		дебет	кредит
1	Оплачен покупателем то- вар через операционную кассу	50-2	76	315	Товарный чек, кас- совый чек
2	Начислен налог с продаж	76	68-НСП	15
3	Начислено комиссионное вознаграждение (5%)	76	90-1	14,28	Договор комиссии
4	Начислен НДС на комис- сионное вознаграждение	90-3	68-НДС	2,38
5	Начислен налог на поль- зователей автодорог	44	68-а/д	0,119
6	Списаны издержки по тор- говой деятельности	90-2	44	0,119+ 5 = 5,119
7	Получен финансовый ре- зультат от операции	90-9	99	6,781

Схема бухгалтерских записей у комиссионера о возврате товара в розничной торговле по договору комиссии

N п/п	Содержание операции	Корреспон- денция счетов		Сумма, руб.	Первичные документы	Примечания
		дебет	кредит
1	Сданы наличные денежные средства из операционной кассы в главную кассу организации	50-1	50-2	315	Приходный кассовый ордер	В течение рабочего дня деньги могут быть сданы из операцион- ной кассы в главную кассу орга- низации
2	Возвращены денежные сре- дства за товар покупате- лю из главной кассы ор- ганизации	76	50-1	315	Товарный чек, кас- совый чек, заявление покупателя на приход товара, акт возв- рата това- ра
3	Начислен налог с продаж	76	68-НСП	-15		Операция сторно
4	Начислено комиссионное вознаграждение (5%)	76	90-1	-14,28	Договор комиссии	Операция сторно
5	Начислен НДС на комисси- онное вознаграждение	90-3	68-НДС	-2,38
6	Начислен налог на поль- зователей автодорог	44	68-а/д	-0,119		Операция сторно
7	Списаны издержки по тор- говой деятельности	90-2	44	-5,119		Операция сторно
8	Получен финансовый ре- зультат от операции	90-9	99	-6,781		Операция сторно

Л.В. Краснюк,

аудитор

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2002 г.