Как следует учитывать для целей налогового учета стоимость материальных ресурсов (в том числе, амортизируемого имущества), полученных безвозмездно или по товарообменным операциям?
Пунктом 1 ст.257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость амортизируемого объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Согласно п.2 ст.254 НК РФ стоимость материальных ресурсов, используемых в производстве, рассчитывают исходя из цены их приобретения (без учета сумм налогов, включаемых в состав расходов на основании НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. В силу п.6 ст.254 НК РФ при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанных сырья и материалов:
по себестоимости единицы запасов;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Однако в НК РФ нет правил относительно того, как учитывать основные средства и материальные ресурсы, полученные безвозмездно. В пункте 8 ст.250 НК РФ говорится о размере доходов, которые надо включать в налоговую базу при безвозмездном получении активов, но это не относится к собственно оценке имущества.
При отсутствии указаний в Кодексе следует руководствоваться ст.313 НК РФ, согласно которой налоговая база исчисляется на основе данных налогового учета, если статьями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения, установленного правилами бухгалтерского учета. Поскольку в НК РФ не приведен порядок учета безвозмездно полученных основных средств и материальных ресурсов, их первоначальную стоимость следует рассчитывать по правилам бухгалтерского учета.
Что касается материалов, самостоятельно изготовленных организацией, иначе говоря, полуфабрикатов для окончательного продукта, то в соответствии с п.1 ст.319 НК РФ они признаются незавершенным производством и должны оцениваться по величине произведенных прямых расходов. Согласно правилам бухгалтерского учета (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98 (утверждено приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н), а с 1 января 2002 г. - п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н)) фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Поэтому нельзя исключать, что оценка материалов собственного производства для целей нало
