Вопрос: Согласно действующему порядку профсоюзные взносы могут быть внесены наличными средствами в кассу профсоюзной организации. Муниципальное учреждение, внося взносы указанным образом, формирует следующие проводки: Д 180 - К 185; Д 120 - К 101; Д 160 - К 120; Д 185 - К 160. При ревизорской проверке ревизор сделал замечание по поводу использования субсчета 185, поскольку на субсчете 185 учитываются расчеты по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов. Правомерно ли замечание ревизоров? Как поступить в данной ситуации? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2002 г.)

Согласно действующему порядку профсоюзные взносы могут быть внесены наличными средствами в кассу профсоюзной организации.

Муниципальное учреждение "Комитет по градостроительству и архитектуре", внося профсоюзные взносы указанным образом, формирует следующие проводки:

Д 180 - К 185 - начислены профсоюзные взносы;

Д 120 - К 101 - получены денежные средства в банке;

Д 160 - К 120 - выданы деньги под отчет;

Д 185 - К 160 - внесло подотчетное лицо профсоюзные взносы в кассу профсоюзной организации.

При ревизорской проверке ревизор сделал замечание по поводу использования субсчета 185, поскольку на субсчете 185 учитываются расчеты по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов. Правомерно ли замечание ревизоров? Как поступить в данной ситуации?

Действительно, согласно п.151 и 152 Инструкции N 107н на субсчете 185 "Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов" учитываются удержанные из заработной платы членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Так же согласно Инструкции N 107н на субсчете 187 "Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты" учитываются суммы, удержанные из заработной платы и стипендий по исполнительным листам и другим документам, и расчеты по выданным ссудам за счет средств на материальное поощрение и социальные выплаты.

Таким образом, в данной ситуации можно предложить использовать субсчет 187.

Рассмотрим данный вопрос и с другой стороны. В чем разница между применением того или иного субсчета? Цель использования того или иного учетного регистра - отражение активов и пассивов учреждения по их оборачиваемости, ликвидности, срокам службы и т.д. Использование нескольких регистров учета (субсчетов) становится необходимым в том случае, когда эти активы должны быть отражены по разным статьям финансовой отчетности, либо задачи управленческого учета требуют их раздельного отражения.

Однако, взглянув на форму N 1 "Баланс исполнения сметы расходов", увидим, что по строке 380 актива суммируются сальдо по субсчетам 180-188. Сальдо по субсчетам 185 или 187 отдельно не выделяется. Аналогично и в других отчетных формах отдельно выделенного раздела для субсчета 185 нет.

Судя по всему для целей управленческого учета учреждению также не требуется подразделять профсоюзные взносы, уплаченные наличными и безналичными средствами, поскольку безналичных у них просто нет. Следовательно, выделять для учета профсоюзных взносов два субсчета смысла нет. А вот вести учет и профсоюзных взносов, и, например, алиментов на одном субсчете нежелательно. Если же по какой-то причине необходимость выделения именно безналичных перечислений все-таки возникла, то одним из самых простых способов решения данной задачи будет разделение наличных и безналичных перечислений путем введения субсчетов к субсчету 185 (1851,1852).

Кроме того, обратим внимание на тот факт, что при начислении сумм профсоюзных взносов заранее может быть не известно, каким образом они будут перечислены профсоюзной организации. Поэтому, на наш взгляд, ревизор в данном случае опирался лишь на буквальное толкование Инструкции без учета методологических основ бухгалтерского учета.

И.Н. Токарев,

президент компании "Центр экономического анализа",

г. Нижний Тагил

1 марта 2002 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2002 г.