Вопрос: Гражданин купил нежилое помещение в 1997 году. В 1998 году этот гражданин зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и в своей деятельности использовал это нежилое помещение. С 1999 года этот налогоплательщик переведен на единый налог на вмененный доход. Какой налог на доходы физических лиц заплатит этот налогоплательщик, если в 2002 году продаст нежилое помещение после оформления прекращения свой деятельности?

Гражданин купил нежилое помещение в 1997 году. В 1998 году этот гражданин зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и в своей деятельности использовал это нежилое помещение. С 1999 года этот налогоплательщик переведен на единый налог на вмененный доход. Какой налог на доходы физических лиц заплатит этот налогоплательщик, если в 2002 году продаст нежилое помещение после оформления прекращения свой деятельности?

Налогоплательщики - физические лица, осуществляющие свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Если такой налогоплательщик продаст нежилое помещение, принадлежащее ему, то налог на доходы физических лиц, это физическое лицо платить не будет.

В случае, если такой налогоплательщик прекратит свою деятельность, то уже при продаже имущества (нежилого помещения), принадлежащего ему на праве личной собственности, будет рассматриваться в качестве просто физического лица.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доходы от продажи имущества на основании договоров гражданско - правового характера, привлекаются к уплате налога на доходы физических лиц в соответствии с положениями главы 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица, получившие доходы от продажи имущества, производят исчисление и уплату налога - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Пунктом 1 статьи 220 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества (в том числе нежилых помещений), находившегося в собственности налогоплательщика три года и более в сумме, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Следовательно, физическое лицо, продавшее нежилое помещение в 2002 году, приобретенное им в 1997 году, имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически полученного дохода. В налоговую базу налогового периода 2002 года у такого налогоплательщика сумма дохода, полученная от продажи нежилого помещения, не включается и налог на доходы не исчисляется и не уплачивается.

Н.А. Шорохова,

советник налоговой службы 1 ранга

14 марта 2002 г.