Вопрос: Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя, заключило договор гражданско-правового характера на возмездное оказание услуг с предпринимателем без образования юридического лица, который в роли налогового агента осуществлял уплату налога на доходы и единого социального налога. В 2001 году прочих доходов физическое лицо не имело. Может ли гражданин воспользоваться стандартными налоговыми вычетами у работодателя - индивидуального предпринимателя? Будет ли учитываться при начислении пенсии 2001 год, если работа имела место только по договору гражданско-правового характера? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2002 г.)

Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя, заключило договор гражданско-правового характера на возмездное оказание услуг с предпринимателем без образования юридического лица, который в роли налогового агента осуществлял уплату налога на доходы и единого социального налога (взноса). В 2001 году прочих доходов физическое лицо не имело.

Может ли гражданин воспользоваться стандартными налоговыми вычетами у работодателя - индивидуального предпринимателя (последний заявляет, что не обладает такими правами)?

Будет ли учитываться при начислении пенсии 2001 год, если работа имела место только по договору гражданско-правового характера, и только у индивидуального предпринимателя (страховые взносы в Пенсионный фонд уплачивались индивидуальным предпринимателем в составе единого социального налога на индивидуальный счет наемного работника)?

Действительно, в соответствии с действующим налоговым законодательством стандартные налоговые вычеты не могут быть предоставлены организациями и индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц, с которыми у них заключены только договора гражданско-правового характера (см. пункт 4 раздела IV "Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 29 ноября 2000 года N БГ-3-08/415).

Связано это прежде всего с тем обстоятельством, что в соответствии с пунктом 3 статьи 218 главы 23 НК РФ стандартные налоговые вычеты могут предоставляться только работодателями.

В соответствии же с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско-правовых договоров, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.

Исходя из вышеизложенного, предприниматель не может предоставить стандартные налоговые вычеты лицу, с которым у него заключен договор возмездного оказания услуг.

При этом согласно положений пункта 4 статьи 218 НК РФ в этом случае стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены налоговым органом при добровольной подаче физическим лицом налоговой декларации.

Что касается включения периода выполнения работ по договору возмездного оказания услуг в стаж для назначения пенсии, то согласно статье 89 Закона РФ от 20 ноября 1990 года N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" (в редакции изменений и дополнений) в общий трудовой стаж для назначения пенсии включается любая работа в качестве рабочего, служащего, а также иная работа, на которой работник, не будучи рабочим или служащим, подлежал государственному социальному страхованию.

Учитывая тот факт, что на выплаты по договорам возмездного оказания услуг начисляется единый социальный налог в его части, уплачиваемой в Пенсионный фонд РФ, то время работы по такого рода договорам в полной мере должны включаться в стаж для назначения пенсии (подтверждено письмом Пенсионного фонда РФ и Минсоцзащиты РФ от 20 февраля 1992 года NN ЮСИ-22/ин, 1-299-17 "О стаже и заработке по договорам подряда и поручения".

Правомерность включения времени выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются взносы в Пенсионный фонд РФ, в стаж для назначения пенсии подтверждена также изменениями, внесенными в Федеральный закон от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" (см. Федеральный закон от 25 октября 2001 года N 138-ФЗ).

1 февраля 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2002 г.