Вопрос: Энергоснабжающая организация ведет учетную политику по оплате. Потребителю отпущена электроэнергия на сумму 100000 руб. НДС начислен по ставке 20% в сумме 20000 руб. и выставлен счет на оплату в 120000 руб. Потребитель производит оплату частичными платежами на суммы 50000, 40000 и 30000 руб. При поступлении сумм на расчетный счет организация вносит их в книгу продаж, исчисляя налог по ставке 16,67%. НДС при этом составляет соответственно 8355, 6688 и 5001 руб. Всего НДС по платежам составляет 20044 руб., что больше предъявленного налога на 44 руб. Что делать с таким расхождением? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.)

Энергоснабжающая организация ведет учетную политику по оплате. Потребителю отпущена электроэнергия на сумму 100 000 руб. Соответственно начислен НДС по ставке 20% в сумме 20 000 руб. и выставлен счет на оплату в сумме 120 000 руб. На ту же сумму предъявлены платежное требование и счет-фактура. Потребитель производит оплату частичными платежами на суммы 50 000, 40 000 и 30 000 руб. По мере поступления этих сумм на расчетный счет организация вносит их в свою книгу продаж, исчисляя налог по ставке 16,67%. Суммы НДС при этом составляют соответственно 8355, 6688 и 5001 руб. Всего НДС по поступившим платежам составляет 20 044 руб. Эта сумма больше предъявленного покупателю налога на 44 руб.

Как следует поступить с такими расхождениями?

Расчетная ставка НДС в размере 16,67% применяется налогоплательщиками при исчислении НДС с сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 НК РФ (п.4 ст.164 НК РФ). Так, в частности, НДС рассчитывается с применением расчетных ставок при поступлении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В данном случае энергоснабжающая организация получает от потребителя оплату за уже отпущенную этому потребителю электроэнергию. Просто оплата в данном случае поступает не единовременно, а частичными платежами. Но в любом случае поступающие на расчетный счет организации суммы являются для нее выручкой за реализованную потребителям электроэнергию.

В соответствии с п.1 ст.154 и п.3 ст.164 НК РФ при реализации электроэнергии потребителям энергоснабжающая организация должна исчислять НДС по ставке 20% от стоимости реализованной электроэнергии без учета НДС и налога с продаж. При этом, поскольку в соответствии со своей учетной политикой организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то обязанность уплатить в бюджет сумму НДС со стоимости реализованной электроэнергии возникает у организации только по мере поступления от потребителей оплаты за эту электроэнергию. Если покупатель оплачивает только часть полученной электроэнергии, то энергоснабжающая организация в момент поступления частичной оплаты должна начислять к уплате в бюджет сумму НДС по ставке 20% не от всей стоимости (без учета НДС и налога с продаж) отпущенной электроэнергии, а только от оплаченной ее части. Расчетная ставка в размере 16,67% в рассматриваемой ситуации не применяется.

В связи с изложенным при поступлении частичной оплаты от потребителя за отпущенную ему электроэнергию организация должна была трижды зарегистрировать в своей книге продаж один и тот же счет-фактуру, выставленный в адрес покупателя при отпуске ему электроэнергии, с пометкой "частичная оплата" (п.20 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). При этом записи в книге продаж должны были производиться на сумму поступившей частичной оплаты и на сумму НДС по ставке 20%, приходящуюся на сумму поступившей оплаты. Таким образом, при поступлении частичной оплаты в размере 50 000 руб. в книге продаж должна была быть отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости реализованной электроэнергии, в размере 8333 руб. (50 000 / 120 х 20 = 8333). Соответственно сумма НДС при поступлении оплаты в размере 40 000 руб. составит 6667 руб., а при поступлении 30 000 руб. - 5000 руб.

В результате, после того как потребитель произведет стопроцентную оплату за электроэнергию, сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет и отраженная в книге продаж, будет равна той общей сумме НДС, которая была указана в счете-фактуре (8333 руб. + 6667 руб. + 5000 руб. = 20 000 руб.).

Т. Крутякова

1 марта 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2002 г.