Комментарий к Письму МНС России от 28 января 2002 года N ВГ-6-03/99 "Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию" (В.И. Макарьева, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 3, март 2002 г.)

Комментарий к Письму МНС России от 28 января 2002 года N ВГ-6-03/99
"Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию,
периодическую печатную и книжную продукцию"

Согласно ст.2 и 16 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2002 года утратили силу подпункты "у" и "э" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и подпункты 17 и 21 п.3 ст.149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), устанавливающие порядок освобождения от уплаты НДС медицинской продукции, продукции средств массовой информации.

Одновременно в соответствии с п.1 ст.1 Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ст.149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" исключены абзац второй и абзац третий в подпункте 1 п.2 ст.149 НК РФ, которыми был установлен порядок неуплаты НДС по отдельным видам изделий медицинского назначения, а п.2 ст.164 НК РФ дополнен подпунктами 3 и 4, устанавливающими начисление и перечисление в бюджет сумм НДС по ставке 10% как в части медицинской продукции, так и в части периодической печатной и книжной продукции.

Указанное стало основанием для издания письма МНС России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6 "О применении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию", в котором сообщалось о том, что с 1 января 2002 года по лекарственным средствам, включая лекарственные субстанции (в том числе внутриаптечного изготовления), изделиям медицинского назначения, периодическим печатным изданиям (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера), учебной и научной книжной продукции, услугам по экспедированию и доставке периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера, учебной и научной книжной продукции), редакционным и издательским услугам, связанным с производством периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, учебной и научной книжной продукции), услугам по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера), услугам по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера), в том числе услугам по доставке периодического печатного издания подписчику (если доставка предусмотрена в договоре подписки), при расчете НДС применяется ставка в размере 10%.

Данная норма закона, как сообщалось в вышеуказанном письме, вводится в действие по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ, но не ранее первого числа очередного налогового периода, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Кроме того, в предпоследнем и последнем абзацах письма МНС России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6 доводилось до сведения налоговых органов следующее:

лекарственные средства и изделия медицинского назначения, отгруженные (в том числе комиссионерам) до 31 декабря 2001 года включительно, освобождаются от НДС в соответствии с подпунктом "у" п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость". Не подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДС и оплата, поступающая продавцам после 31 декабря 2001 года (в том числе комиссионерам), включая сумму комиссионного вознаграждения по товарам, отгруженным до конца 2001 года;

продукция средств массовой информации и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, а также услуги (работы), перечисленные в подпункте "э" п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", отгруженные (оказанные, выполненные) до 31 декабря 2001 года включительно, освобождаются от НДС. Оплата, поступающая после 31 декабря 2001 года продавцам по этим товарам (работам, услугам), отгруженным до конца 2001 года включительно, не подлежит включению при расчете НДС.

В связи с многочисленными запросами налоговых органов и налогоплательщиков по письму МНС России от 08.01.2002 N ШС-6-03/6 в последнем абзаце письма от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 "Разъяснения об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию" дополнительно сообщено следующее.

По лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской техники (перечислены в подпункте "у" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"), а также по товарам (работам, услугам), перечисленным в подпункте "э" п.1 ст.5 названного Закона, оплаченным полностью в период действия вышеуказанных подпунктов Закона, то есть до 31 декабря 2001 года включительно, счета-фактуры выставляются покупателям без НДС, независимо от даты отгрузки. Аналогичный порядок применяется и в отношении периодических печатных изданий, подписка на которые оплачена полностью до 31 декабря 2001 года включительно, распространяемых в 2002 году. В налоговой декларации по НДС (утверждена приказом МНС России от 26.12.2001 N БГ-3-03/572) такая отгрузка отражается в приложении В.

Иначе говоря, несмотря на то, что лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники, периодические печатные издания, которые были поименованы в подпункте "у" п.1 ст.5, подпункте "э" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1, реализуются (отгружаются) в 2002 году, но оплата по ним полностью произведена до конца 2001 года, не облагаются НДС, и по этой причине в счетах-фактурах, выставленных покупателям, суммы НДС не указываются и отгрузка подлежит отражению в приложении В, в котором налогоплательщик показывает операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), или операции, совершенные налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст.145 НК РФ.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 3, март 2002 г.