Вопрос: Иностранное юридическое лицо имеет представительство на территории Российской Федерации (без извлечения прямой прибыли на территории Российской Федерации). Данным юридическим лицом самостоятельно установлены нормы командировочных расходов для российских сотрудников. Если установленные самостоятельно нормы превышают нормы, определенные законодательно на территории Российской Федерации, с каких сумм в этом случае будет удержан налог на доходы физических лиц (подоходный налог)? ("Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.)

Иностранное юридическое лицо имеет представительство на территории Российской Федерации (без извлечения прямой прибыли на территории Российской Федерации). Данным юридическим лицом самостоятельно установлены нормы командировочных расходов для российских сотрудников. Если установленные самостоятельно нормы превышают нормы, определенные законодательно на территории Российской Федерации, с каких сумм в этом случае будет удержан налог на доходы физических лиц (подоходный налог)?

В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с возмещением командировочных расходов.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки внутри страны и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных согласно действующему законодательству. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Исходя из вышеизложенного нормы установлены только для выплаты суточных; остальные расходы, связанные с командировкой, оплачиваются по фактическим документально подтвержденным затратам.

В случае установления юридическим лицом своих норм командировочных расходов объектом обложения налогом на доходы физических лиц будет являться положительная разница между нормой суточных расходов, установленной юридическим лицом, и нормой суточных расходов, установленной в законодательном порядке.

Л.А. Панина,

советник налоговой службы I ранга

1 марта 2002 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.