Вопрос: Предприятие имеет на балансе объекты жилого фонда, квартиросъемщикам начисляется квартплата по установленным тарифам, дотации из местного бюджета на содержание жилфонда отсутствуют. Как в связи с вступлением в силу ПБУ 9/99 следует отражать начисленную квартплату и подлежит ли она обложению налогами на пользователей авторог и налогом на содержание объектов ЖКХ и соцферы? Как следует учитывать эксплуатационные расходы по жилфонду и могут ли они уменьшать налогооблагаемую прибыль? Как повлияет на налогообложение прибыли признание эксплуатации ЖКХ одним из основных видов деятельности предприятия?

Предприятие имеет на балансе объекты жилого фонда, квартиросъемщикам начисляется квартплата по установленным тарифам, дотации из местного бюджета на содержание жилфонда отсутствуют. Как в связи с вступлением в силу ПБУ 9/99 следует отражать начисленную квартплату и подлежит ли она обложению налогами на пользователей авторог и налогом на содержание объектов ЖКХ и соцферы? Как следует учитывать эксплуатационные расходы по жилфонду и могут ли они уменьшать налогооблагаемую прибыль? Как повлияет на налогообложение прибыли признание эксплуатации ЖКХ одним из основных видов деятельности предприятия?

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и расходы, связанные с изготовлением этих продукции, товаров и их продажей, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99, п.5 ПБУ 10/99). Для отражения в учете этих доходов и расходов предназначены счета учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) (сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)" старого Плана счетов, сч.90 " Продажи" субсчет 1 "Выручка" нового Плана счетов) и затрат на производство этой продукции (работ, услуг) (сч. учета затрат - 20, 23, 25, 26 и пр. старого Плана счетов, сч.90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" нового Плана счетов). Сказанное выше в полной мере относится и к доходам и расходам обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия, но при условии если они реализуют свои услуги сторону, в том числе и бывшим работникам предприятия. В частности это касается услуг детских садов, домов отдыха, столовых и объектов ЖКХ находящихся на балансе предприятий. Однако здесь также следует учитывать следующее. Согласно п.4 ПБУ 9/99, организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Это зависит от характера деятельности, вида доходов и условий их получения. Причем если выручка от оказанных услуг составляет пять и более процентов от общей суммы доходов, то эти доходы должны показываться как доходы от обычных видов деятелности. Если объекты находящиеся на балансе предприятия обслуживают только работников этого предприятия, то оказание услуг (услуг детских садов, ясель, столовых, ЖКХ) не может рассматриваться как вид деятельности предприятия, так как цель их оказания не связана с получением прибыли. Доходы и расходы по этим услугам должны отражаться в составе операционных. Данную точку зрения разделяет также и МФ РФ (см. Письмо МФ РФ от 26.10.2000 N 04-02-05/1). В этой связи предприятию необходимо построить аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить ведение учета доходов и соответствующих им расходов по потребителям. Таким образом, выручка от реализации услуг обслуживающих производств и хозяйств на сторону, при соблюдении выше приведенных условий, на наш взгляд может отражаться в бухгалтерском учете как с применением счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" так и счета 80 "Прибыли и убытки" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом МФ СССР от 01.11.91 N 56, а от предоставления этих же услуг своим работникам только с применением счета 80 "Прибыли и убытки". Квалификация деятельности от эксплуатации объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения имеет принципиальное значение не только для формирования показателей бухгалтерской отчетности, но и для налогообложения. Убытки полученные от оказания предприятием услуг на сторону, при отнесением их к обычным видам деятельности, будут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия в общеустановленном порядке (см. п.2.3 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"). При получении убытков от оказания предприятием этих же услуг и отнесении их к прочим поступлениям, на основании п.4 ПБУ 9/99, убытки могут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия только в пределах сумм полученных доходов от этих услуг (п.15 Положения о составе затрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552). Думается что этот же порядок налогообложения должен применяться и при оказании услуг обслуживающих производств и хозяйств своим сотрудникам. При заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") (п.3.1 Справки), налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму убытков полученных от деятельности непроизводственной сферы организации. Классификация доходов предприятия также неразрывно связана с исчислением налога на пользователей автомобильных дорог. Объектом налогообложения этим налогом является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности (п.25 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). При этом, налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности (п.34 Инструкции). Таким образом объект для начисления налога на пользователей автомобильных дорог при оказании предприятием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами появляется только при признании этого вида услуг видом деятельности. Прежде всего, необходимо отметить, что осуществляя эксплуатацию объектов жилищного фонда, предприятия могут иметь следующие поступления: 1) квартирную плату (плату за жилое помещение); 2) средства, поступающие от населения сверх установленной квартирной платы; 3) средства, поступающие от населения за коммунальные услуги (водоснабжение, тепло-, электро-, газоснабжение и т.д). Отражение в учете коммунальных услуг (целевых сборов) ведется обособленно от учета доходов и расходов по эксплуатационной деятельности жилищного хозяйства или иной деятельности предприятия, и по нашему мнению может осуществляться в порядке установленном Письмом МФ РФ от 29.10.93 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в ЖКХ". Операции связанные с отражением целевых сборов отражаются с применением счета 96 "Целевые финансирование и поступления" независимо от того, кому эти услуги оказываются. При отнесении доходов от реализации услуг по найму жилья и иных услуг связанных с его эксплуатацией к доходам от обычных видов деятельности, отражение в учете будет следующим: 1. Дт. 20 (26) - Кт. 02 (10, 02, 70, и др.) - отражены расходы, связанные с предоставлением услуг по найму жилья на сторону и расходы связанные с предоставлением коммунальных услуг. 2. Дт. 29 - Кт. 02 (10, 02, 70 и пр.) - отражены расходы, связанные с предоставлением услуг по найму жилья своим сотрудникам и расходы связанные с предоставлением коммунальных услуг. 3. Дт. 76 - Кт. 46 - начислена сумма квартирной платы, подлежащая уплате сторонними квартиросъемщиками. Применительно к 2000 году квартирная плата была освобождена от НДС на основании подп."г" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС". С 01.01.2001 реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в ЖФ всех форм собственности, а также услуг по обеспечению технического и санитарного состояния в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду) освобождается от НДС на основании ст.27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части 2 ГК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах". 4. Дт. 26 - Кт. 67 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог от стоимости услуг по найму жилья (квартирной платы) предоставленных сторонним квартиросъемщикам (при учетной политике "по оплате" данная проводка отражается по мере получения квартирной платы - п.27 Инструкции N 59). 5. Дт. 76 - Кт. 80 - начислена сумма квартирной платы, подлежащая уплате квартиросъемщиками-работниками предприятия. 6. Дт. 46 - Кт. 20 (26) - списана себестоимость услуг ЖКХ предоставленным на сторону. 7. Дт. 80 - Кт. 29 - расходы, связанные с предоставлением услуг по найму жилья своим работникам отнесены в состав операционных расходов предприятия (п.11 ПБУ 10/99) и будут приниматься для целей налогообложения только в пределах полученных доходов (квартирной платы) (п.15 Положения о составе затрат...). 8. Дт. 96 - Кт. 26, 29 - списываются расходы по оказанию коммунальных услуг по действующему тарифу. 9. Дт. 76 - Кт. 96 - начислены коммунальные услуги (целевые сборы). 10. Дт. 96 - Кт. 68 - начислен НДС по коммунальным услугам. 11. Дт. 80 - Кт. 46 - отражен финансовый результат от оказания услуг по найму жилья на сторону. При переходе предприятий и организаций на новый План счетов (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственно деятельности предприятий, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 N 94Н), информация о доходах и расходах предприятия связанных с оказанием услуг по найму жилья и иных услуг связанных с его эксплуатацией отражается с применением отдельного субсчета к счету 90 "Продажи", а операции связанные с отражением целевых сборов с применением счета 86 "Целевое финансирование". Если предприятие предоставляет услуги ЖКХ своим работникам, то информация о доходах и расходах предприятия связанных с оказанием таких услуг отражается с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы". Рассмотрим порядок отражения в учете услуг ЖКХ предоставляемых предприятием только своим работникам. В этом случае порядок отражения в бухгалтерском учете рассматриваемых операций будет следующий: 1. Дт. 20, 29 - Кт. 02 (10, 02, 70 и др.) - отражены расходы, связанные с предоставлением услуг по найму жилья своим сотрудникам и на сторону, а также расходы связанные с предоставлением коммунальных услуг (предприятие должно вести аналитический учет по пользователям услуг). 2. Дт. 76 - Кт. 91/1 - начислена сумма квартирной платы (оплата за жилое помещение), подлежащая уплате квартиросъемщиками. 3. Дт. 26 - Кт. 67 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог от стоимости услуг по найму жилья (квартирной платы) предоставленных сторонним квартиросъемщикам (при учетной политике "по оплате" данная проводка отражается по мере получения квартирной платы - п.27 Инструкции N 59). 4. Дт. 91/2 - Кт. 20, 29 - списана себестоимость услуг ЖКХ. 5. Дт. 86 - Кт. 29 - списываются расходы по оказанию коммунальных услуг по действующему тарифу. 6. Дт. 76 - Кт. 86 - начислены коммунальные услуги (целевые сборы). 7. Дт. 86 - Кт. 68 - начислен НДС по коммунальным услугам. 8. Дт. 99 - Кт. 91/9 - отражен ежемесячный финансовый результат от оказания услуг по найму жилья.

М. Бойкова,

АКДИ "Экономика и Жизнь"

21 декабря 2000 г.