Вопрос: Должен ли плательщик единого налога на вмененный доход начислять и уплачивать взносы в фонд социального страхования от несчастных случаев (по травматизму)? При введении в действие Закона N 10-ФЗ "О страховых тарифах" не внесены изменения в ранее принятый Закон N 148-ФЗ "О едином налоге", включающие данный взнос в перечень налогов, не заменяемых единым налогом. На наш взгляд, имеют место разночтения, неясности, которые должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика согласно ст.3, п.7 и ст.108, п.6 НК РФ.

Должен ли плательщик единого налога на вмененный доход начислять и уплачивать взносы в фонд социального страхования от несчастных случаев (по травматизму)? При введении в действие Закона N 10-ФЗ "О страховых тарифах" не внесены изменения в ранее принятый Закон N 148-ФЗ "О едином налоге", включающие данный взнос в перечень налогов, не заменяемых единым налогом. На наш взгляд, имеют место разночтения, неясности, которые должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика согласно ст.3, п.7 и ст.108, п.6 НК РФ.

Согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" со дня введения единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением девяти платежей, перечисленных в названной статье. Часть единого налога, уплачиваемого плательщиками данного налога, зачисляется в государственные внебюджетные социальные фонды в размерах, установленных статьей 7 вышеназванного Закона. Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" введены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям по тарифам, установленным Федеральным законом от 02.01.2000 N 10-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год". Статьей 3 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ определено, что страховщиком по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является Фонд социального страхования Российской Федерации. Согласно пункту 2 статьи 20 Федерального закона N 125-ФЗ средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе обязательные страховые взносы, зачисляются в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации. Таким образом, до 01.01.2001 правовых оснований для взимания с плательщиков единого социального налога на вмененный доход страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не имелось. Статьей 9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2001 года взносы в государственные социальные внебюджетные фонды уплачиваются в составе единого социального налога (взноса). Однако статьей 11 этого Федерального закона установлено, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования. В соответствии с Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" для страхователей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска. Следовательно, с 01.01.2001 плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

К.В. Седов,

госсоветник налоговой службы III ранга

19 апреля 2001 г.