Порядок заполнения новой налоговой карточки по единому социальному налогу (Е. Капкова, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, апрель 2002 г.)

Порядок заполнения новой налоговой карточки
по единому социальному налогу

Новая форма индивидуальной карточки по единому социальному налогу была утверждена приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядке ее заполнения".

Изменение индивидуальной налоговой карточки по ЕСН в 2002 г. было вызвано принятием ряда новых законов: от 31.12.2000 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", от 31.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и от 17.12.01 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

В соответствии с этими Законами в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации входят страховые взносы и средства федерального бюджета. Трудовая пенсия состоит из базовой, страховой и накопительной частей. Причем базовая часть финансируется из федерального бюджета за счет сумм ЕСН, а страховая и накопительная части - за счет Пенсионного фонда РФ. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование указаны в законе и зависят от пола и возраста каждого работника. Это распределение пенсионных отчислений и нашло свое отражение в форме карточки.

В Приказе N БГ-3-05/91 отмечается, что форма карточки носит рекомендательный характер. Налогоплательщик имеет право изменять утвержденную форму индивидуальной карточки, добавляя, объединяя или выделяя отдельные графы в зависимости от специфики своего предприятия. Например, он может детализировать суммы выплат, не подлежащих налогообложению в федеральный бюджет и во все фонды, вводить дополнительную итоговую графу суммы авансовых платежей по страховым взносам в Пенсионный фонд, указывать тарифы страховых взносов для исчисления страховой и накопительной частей трудовой пенсии, проценты отчислений в фонды и т.д. В индивидуальной карточке все суммы отражаются в полных рублях и копейках.

1. Отличие новой карточки от старой

Индивидуальная карточка ведется бухгалтером отдельно для каждого физического лица, получившего доход по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам. В карточке по ЕСН можно выделить две части: "Сведения о работнике - получателе дохода" и табличную часть. Поскольку теперь тариф пенсионных взносов зависит от пола и возраста и пенсионные отчисления производятся как в федеральный бюджет, так и в Пенсионный фонд РФ, то это должно было найти свое отражение в индивидуальной карточке ЕСН. В раздел "Сведения о работнике" в новой карточке в отличие от старой вошли два новых поля: "Пол" застрахованного лица и его "Страховой номер", т. е. номер лицевого счета по пенсионному страхованию.

Существенные изменения произошли в табличной части карточки. Неизменной осталась только графа 1: в ней перечислены месяцы, за которые получен доход, и указан способ определения сумм в последующих колонках - за календарный месяц или нарастающим итогом с начала года.

В графу 2 заносятся выплаты и иные вознаграждения, начисленные по трудовому договору, договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) и авторскому договору. Если налогоплательщиком производятся выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком вышеназванными договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.

Не включаются в графу 2 и выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых российскими фондами поддержки образования и науки учителям, преподавателям, школьникам и/или аспирантам государственных и/или муниципальных образовательных учреждений, в графах 2 и 8 не показываются.

В графе 3 отражаются выплаты и вознаграждения в том случае, если они не признаются объектом налогообложения (пункты 3 и 4 ст.236 НК РФ), т.е. если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя (физического лица) после уплаты налога на доходы физических лиц. Эта сумма в старой карточке отражалась в графе 8 "Выплаты за счет средств, оставшихся в распоряжении организации".

В графе 4 указываются выплаты, не облагаемые ЕСН ни в фонды, ни в федеральный бюджет в соответствии со ст.238 НК РФ. Это, например, государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам и т. д.

В графу 5 заносятся выплаты и вознаграждения, начисленные физическому лицу по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаемые ЕСН в ФСС РФ в соответствии с п.3 ст.238 НК РФ.

Графа 6 определяется как разница между данными в графе 2 и суммой выплат, отраженных в графах 3 и 4. Это - налоговая база по единому социальному налогу в федеральный бюджет, фонды обязательного медицинского страхования и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд России, которая определяется ст.237 НК РФ.

Графа 7 рассчитывается как разница между данными в графе 2 и суммой граф 3, 4 и 5. Это - налоговая база по единому социальному налогу в ФСС РФ.

В графе 8 отражаются налоговые льготы по единому социальному налогу, установленные ст.239 НК РФ, например общественным организациям инвалидов.

В графах 9 и 10 показываются льготы по ст.245 "Особенности исчисления и уплаты налога отдельным категориям налогоплательщиков" новой редакции НК РФ, согласно которой освобождаются от уплаты налога, например, такие организации, как Минобороны, МВД, ФСБ, ГТК, Федеральная служба налоговой полиции РФ и т. д.

В графе 11 отражается налоговая база для исчисления ЕСН в федеральный бюджет. Она вычисляется как сумма в графе 6 за вычетом сумм, расположенных в графах 8, 9 и 10.

В графе 12 указывают налоговую базу для исчисления ЕСН в фонды обязательного медицинского страхования. Она вычисляется как сумма в графе 6 за вычетом сумм, расположенных в графах 8 и 9.

В графе 13 отражается налоговая база для исчисления ЕСН в части ФСС РФ. Она вычисляется как сумма в графе 7 за вычетом сумм, расположенных в графах 8 и 9.

В графе 14 показываются пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ теперь.

Начисленные авансовые платежи по единому социальному налогу в федеральный бюджет и фонды в новой карточке заносятся в графы 15 - 18. Тарифы страховых взносов для исчисления взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии применяются в соответствии с Законом N 167-ФЗ. Регрессивная шкала тарифов страховых взносов применяется при условии соблюдения требований, установленных п.2 ст.241 НК РФ.

При достижении страхователем базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 руб. применяется тариф страховых взносов в виде фиксированной ставки в рублях.

В соответствии с Законом N 167-ФЗ в графах 19 - 20, которых не было в старой карточке, теперь отражаются начисленные авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

2. Пример заполнения налоговой карточки по ЕСН

Работнику предприятия Иванову И.И., 1981 г. рождения, в 2002 г. была начислена заработная плата: за январь в сумме 10 000 руб., за февраль - 11 000 руб., за март - 12 000 руб.. Льгот по ЕСН он не имеет. Тогда отчисления на обязательное пенсионное страхование в страховой части трудовой пенсии составят 11%, а для накопительной пенсии - 3%. Ниже представлены фрагменты табличной части налоговой карточки (пустые графы не показаны) Иванова И.И. за первые три месяца 2002 г. Для простоты в таблице все суммы даны в полных рублях, но по правилам все цифры надо указывать в полных рублях и копейках.

Месяц, пе- риод		Начис- лено выплат и иных вознаг- ражде- ний по трудо- вым, граж- данско- право- вым, авторс- ким до- говорам Всего	Налоговая база		Налоговая база для исчисления единого социального налога			Начислено авансовых пла- тежей по единому социа- льному налогу				Начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), в том числе:
			по еди- ному соци- ально- му на- логу в федера- льный бюджет и фонды ОМС, страхо- вым взносам в ПФР (гр.2 - гр.3 - гр.4)	по еди- ному соци- ально- му на- логу в ФСС РФ (гр.2 - гр.3 - гр.4 - гр.5)	в феде- ральный бюджет (гр.6 - гр.8 - гр.9 - гр.10)	в фон- ды ОМС (гр.6- гр.8 - гр.9)	в ФСС РФ (гр.7- гр.8 - гр.9)	в фе- дера - льный бюджет 14%	в ФФОМС 0,2%	в ТФОМС 3,4%	в ФСС РФ 4%	стра- ховая часть трудо- вой пенсии	нако- пи- тель- ная часть тру- довой пен- сии 3%
1		2	6	7	11	12	13	15	16	17	18	19	20
Ян- варь	за ме- сяц	10000	10000	10000	10000	10000	10000	1400	20	340	400	1100	300
	с на- чала года	10000	10000	10000	10000	10000	10000	1400	20	340	400	1100	300
Фев- раль	за ме- сяц	11000	11000	11000	11000	11000	11000	1540	22	374	440	1210	330
	с на- чала года	21000	21000	21000	21000	21000	21000	2940	42	714	840	2310	630
Март	за ме- сяц	12000	12000	12000	12000	12000	12000	1680	24	408	480	1320	360
	с на- чала года	33000	33000	33000	33000	33000	33000	4620	66	1122	1320	3630	990

Е. Капкова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, апрель 2002 г.