Порядок организации и ведения раздельного учета (М.В. Истратова, "Российский налоговый курьер", N 6, март 2002 г.)

Порядок организации и ведения раздельного учета

Ведение раздельного учета доходов, расходов и имущества в случае, когда индивидуальный предприниматель или организация осуществляет наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, вызывает у бухгалтеров множество вопросов.

Цель данной статьи - рассмотреть на практических примерах порядок ведения раздельного учета в 2001 и в 2002 годах. Статья подготовлена с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ.

Понятия "налог", "объект налогообложения" и "налогоплательщики"

Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - единый налог) регулируется Законом РФ от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ). Плательщиками единого налога являются юридические лица (далее - организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - предприниматели), осуществляющие определенные виды предпринимательской деятельности.

Закон N 148-ФЗ носит рамочный характер, то есть определяет основные принципы налогообложения вмененного дохода организаций и предпринимателей. Согласно ст.3 Закона N 148-ФЗ существуют ограничения для перехода организаций и предпринимателей на уплату единого налога по численности и виду деятельности.

Законом N 148-ФЗ определено, что единый налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ. Нормативные акты органов государственной власти субъектов РФ должны определять конкретные виды деятельности, результаты от занятия которыми будут облагаться единым налогом, устанавливать размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты единого налога. Данными нормативными актами определяются также иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

До 1 января 2002 года действовала ставка единого налога в размере 20% вмененного дохода. Федеральным законом РФ от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 198-ФЗ) внесены изменения в Закон N 148-ФЗ. Согласно внесенным изменениям с 1 января 2002 года ставка единого налога установлена в размере 15% вмененного дохода.

С 1 января 2002 года сумма единого налога, уплачиваемая организациями, зачисляется в бюджет следующим образом:

- в федеральный бюджет - 30% общей суммы единого налога;

- в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 70% общей суммы единого налога.

Сумма единого налога, уплачиваемая предпринимателями, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в размере 100% общей суммы единого налога.

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц.

Свидетельство об уплате единого налога является документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога.

На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. При наличии у предпринимателя или организации нескольких торговых точек или иных мест осуществления деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест.

Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков единого налога не взимаются налоги, предусмотренные ст.19-21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ", за исключением:

- государственной пошлины;

- таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

- лицензионных и регистрационных сборов;

- налога на владельцев транспортных средств;

- земельного налога;

- налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- налога на доходы физических лиц, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в ст.3 Закона N 148-ФЗ;

- удержанных сумм налога на доходы физических лиц, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в РФ в случаях, когда законодательными актами РФ о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Законом N 198-ФЗ также внесены изменения в Закон N 148-ФЗ, в соответствии с которыми установлено, что с 1 января 2002 года организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога, являются плательщиками единого социального налога.

Кроме того, на основании Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Плательщики единого налога исполняют обязанности налогового агента по НДС. Например, если налогоплательщик, переведенный на уплату единого налога, арендует федеральное имущество, имущество субъекта РФ или муниципальное имущество у органов государственной или муниципальной власти, на него возлагается обязанность по исчислению, удержанию из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечислению в бюджет соответствующей суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с порядком, предусмотренным ст.161 НК РФ.

Необходимо отметить, что в соответствии со статьями 1 и 2 Закона РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) плательщиками этого налога являются физические лица -собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. В частности, объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (далее - строения).

Ставки налога на строения физических лиц согласно ст.3 Закона N 2003-1 устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

В соответствии со ст.1 Закона N 148-ФЗ со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ физические лица - плательщики единого налога не уплачивают налог на имущество физических лиц за строения, находящиеся в их собственности, используемые по видам деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога.

Учет и отчетность

Организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. В соответствии с пп.2 ст.4 Закона N 148-ФЗ формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов РФ.

При осуществлении нескольких видов деятельности, переведенных на уплату единого налога, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иную предпринимательскую деятельность (далее - иная деятельность), ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Законом N 148-ФЗ.

Приказом Госналогслужбы России от 12.08.98 N БФ-3-02/182 утверждена примерная форма Расчета единого налога с вмененного дохода.

Рассмотрим на примере 1 порядок заполнения расчета единого налога, подлежащего уплате организацией.

Пример 1

Организация ООО "Молоко", осуществляющая розничную торговлю с лотка, переведена с I квартала 2002 года на уплату единого налога.

Организация реализует на территории г.Троицка Московской области молокопродукты.

За натуральный показатель, характеризующий определенный вид деятельности на данной территории, принято торговое место.

Базовая доходность единицы натурального показателя составляет 150 000 руб. в год.

Понижающий коэффициент для торговли молокопродуктами равен 0,5.

Расчет единого налога с вмененного дохода, подлежащего
к уплате в I квартале 2002 года

Наименование налогоплательщика: ООО "Молоко"

Место нахождение: г.Троицк Московской обл.

Наименование обслуживающих банков, их местонахождение, номера счетов

N п/п	Вид дея- тельнос- ти	Место нахожде- ния	Наимено- вание на- туральных показате- лей	Единица измере- ния	Объем нату- льных пока- зате- лей	Базовая доходно- сть еди- ницы на- тураль- ного по- казателя (руб.)	Коэффициенты		Размер вме- ненно- го до- хода	Сумма единого налога (руб.)
							понижа- ющий	повыша- ющий
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	Рознич- ная тор- говля	г.Троицк М.о.	торговое место	единица	1	150000	0,5	-	15	2812,5
	Итого									2812,5

Таким образом, на основании расчета, организация уплатит в бюджет единый налог на вмененный доход за I квартал 2002 года в сумме 2812,5 руб. ((150 000 руб. х 15 х 0,5 : 100) : 4).

Письмом Госналогслужбы России от 26.08.98 N КУ-6-02/553 "О Федеральном законе от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" налоговым органам по субъектам РФ даны разъяснения основных принципов налогообложения вмененного дохода организаций и предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. В частности, в письме указано, что организации обязаны уплачивать единый налог по месту нахождения своих филиалов и обособленных подразделений. Соответственно в налоговые органы по месту нахождения филиалов и представительств должны представляться расчеты по единому налогу, а налоговые органы должны выдавать свидетельства об уплате единого налога по каждому филиалу (подразделению).

Таким образом, если организация имеет филиал (подразделение) на территории субъекта РФ, где введен единый налог, то эта организация обязана уплачивать единый налог исходя из видов деятельности, осуществляемых филиалом, и в порядке, определенном нормативным правовым актом законодательного органа власти этого субъекта РФ.

Организации, переведенные на уплату единого налога, представляют в налоговые органы сводный баланс, включающий в себя отражение всех хозяйственных операций, произведенных за соответствующий отчетный период, а Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату единого налога.

Порядок ведения раздельного учета доходов, расходов
и имущества

Методы ведения раздельного бухгалтерского учета доходов, расходов и имущества в случае осуществления налогоплательщиком наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иной предпринимательской деятельности в настоящее время нормативно не установлены и определяются организациями и предпринимателями самостоятельно. Порядок ведения раздельного учета целесообразно закрепить в учетной политике организации.

Если имущество организации или предпринимателя используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) по организации в целом.

Одновременно следует учитывать, что в случае прекращения организацией деятельности, на которую было получено свидетельство об уплате единого налога, до окончания квартала сумма налога на имущество за этот квартал определяется исходя из количества месяцев осуществления деятельности на основании свидетельства об уплате единого налога.

По мнению автора, для ведения раздельного учета имущества, а также распределения общехозяйственных расходов как в 2001 году, так и в 2002 году, должен применяться показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС на основании норм бухгалтерского законодательства. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, доходом признается выручка от продажи товаров (работ, услуг), при этом суммы НДС не признаются доходами организации. Следовательно, выручкой является доход организации без учета НДС.

Кроме того, с 1 января 2002 года в соответствии со ст.249 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а доходом, в свою очередь, не признаются суммы НДС, предъявленные организацией покупателю товаров (работ, услуг).

Рассмотрим порядок распределения общехозяйственных расходов организациями, осуществляющими наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность.

В соответствии с п.1.2.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) до 1 января 2002 года организации, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иные виды деятельности, должны распределять общехозяйственные расходы пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом в соответствии с п.2.10 Инструкции N 62 организации торговли для распределения общехозяйственных расходов в 2001 году должны использовать показатель валовой прибыли, то есть разницу между продажной и покупной стоимостью товаров без учета НДС, что соответствует строкам 010 и 020 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

На основании п.1 ст.272 НК РФ с 1 января 2002 года расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Следовательно, с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса распределение общехозяйственных расходов у организации торговли осуществляется исходя из показателя товарооборота.

Рассмотрим на примерах 2 и 3 рекомендуемый порядок ведения раздельного бухгалтерского учета имущества индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность.

Пример 2

Инвентарная стоимость магазина, находящегося в собственности индивидуального предпринимателя, составляет 1 000 000 руб.

Ставка налога для нежилых помещений установлена в размере 2% от суммарной инвентаризационной стоимости.

Сумма выручки индивидуального предпринимателя, полученная в процессе деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога, составила 400 000 руб., общая сумма выручки от всех видов предпринимательской деятельности - 1 000 000 руб. (без учета НДС и налога с продаж).

Общая сумма налога, исчисленного с инвентарной стоимости магазина, составит 20 000 руб. (1 000 000 руб. х 2%). Размер налога на имущество физических лиц, который не подлежит уплате предпринимателем, имеющим в собственности магазин и осуществляющим деятельность на основании свидетельства об уплате единого налога, составит 8000 руб. (20 000 руб. х 400 000 руб. : 1 000 000 руб.). Следовательно, подлежащий перечислению в бюджет налог равен 12 000 руб. (20 000 руб. - 8 000 руб.).

Пример 3

Инвентарная стоимость магазина составляет 1 000 000 руб. при его общей площади 300 кв. м, из которых 200 кв. м сдается в аренду, а 100 кв.м используется предпринимателем непосредственно для осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога.

В данном случае стоимость магазина, подлежащая обложению налогом на имущество физических лиц, составит 667 000 руб. ((200 кв.м : 300 кв.м) х 1 000 000 руб.), а сумма налога (при ставке 2%) соответственно равна 13 340 руб. (667 000 руб. х 2%).

Рассмотрим на примерах 4 и 5 рекомендуемый порядок ведения раздельного бухгалтерского учета хозяйственных операций и имущества организаций, осуществляющих наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность.

Пример 4

В течение 2001 года организация осуществляла два вида деятельности: розничную торговлю с лотка продуктами питания и оптовую торговлю продуктами питания. Организация имеет в собственности складское помещение. Согласно законодательству субъекта РФ на уплату единого налога переведены организации, осуществляющие розничную торговлю с лотков.

Выручка от реализации товаров в розничной торговле за 2001 год составила 80 000 руб. Покупная стоимость товара с учетом НДС, реализованного на лотке, составила 40 000 руб. Разница между ценой продажи и ценой покупки (валовая прибыль) реализуемых товаров равна 40 000 руб.

Выручка от оптовой реализации товаров за 2001 год - 20 000 000 руб. без учета НДС и налога с продаж. Стоимость товара, реализованного оптом, составила 10 000 000 руб. без учета НДС. Разница между ценой продажи и ценой покупки (валовая прибыль) реализуемых товаров - 10 000 000 руб.

Заработная плата продавцов, осуществляющих розничную торговлю, составляет 20 000 руб.

Заработная плата работников, непосредственно занятых в оптовой торговле, - 60 000 руб.

Единый социальный налог, начисленный на заработную плату работников, занятых непосредственно в оптовой торговле, составляет 21 360 руб.

Заработная плата управленческого персонала - 50 000 руб.

Прочие общехозяйственные расходы организации - 10 000 руб.

Итого общехозяйственные расходы составляют 60 000 руб.

Издержки обращения, связанные с реализацией товара на лотке, - 9000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества составляет 20 000 руб. Имущество используется исключительно для осуществления оптовой торговли.

Начислен износ по имуществу, используемому в оптовой торговле, в размере 1000 руб.

Для определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на деятельность, переведенную на уплату единого налога и оптовую торговлю, организация составила следующий документ.

Бухгалтерская справка

1. Суммируются валовая прибыль от розничной реализации и валовая прибыль от реализации товара оптом, при этом определяется сумма выручки от торговой деятельности:

40 000 руб. + 10 000 000 руб. = 10 040 000 руб.

2. Определяется процент выручки от розничной торговли к общей сумме торговой выручки в целом по организации:

(40 000 руб. : 10 040 000 руб.) х 100% = 0,4%.

3. Определяется процент выручки от оптовой торговли к общей сумме торговой выручки в целом по организации:

(10 000 000 руб. : 10 040 000 руб.) х 100% = 99,6%.

Для расчета единого социального налога, начисляемого на фонд оплаты труда управленческого персонала, а также распределения взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве, организация составила следующий документ.

Бухгалтерская справка

Рассчитывается сумма зарплаты управленческого персонала, приходящаяся на розничную реализацию товаров:

50 000 руб. х 0,4% = 200 руб.

Следовательно, зарплата управленческого персонала, приходящаяся на реализацию оптом, составляет 49 800 руб. (50 000 руб. - 200 руб.). Единый социальный налог, начисляемый на данную зарплату, равен 17 728,80 руб. (49 800 руб. х 35,6%)"*(1).

Взносы по страхованию от несчастных случаев при страховом тарифе 0,2%, начисленные на зарплату управленческого персонала, составляют 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%).

Следовательно, на деятельность, переведенную на уплату единого налога, приходится 0,4 руб. от начисленных взносов (100 руб. х 0,4%), а на деятельность, связанную с оптовой торговлей, - 99,6 руб. (100 руб. - 0,4 руб.).

Предположим, что зарплата управленческого персонала распределяется следующим образом:

зарплата генерального директора Иванова И.И. - 15 000 руб.;

зарплата коммерческого директора Алехина О.А. - 8000 руб.;

зарплата главного бухгалтера Петровой А.Н. - 10 000 руб.;

зарплата старшего бухгалтера Васильевой Н.Н. - 9000 руб.;

зарплата кассира Сидорова А.М. - 8000 руб.

В соответствии с приказом МНС России от 27.02.2001 N БГ-3-07/63 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) и порядка ее заполнения" бухгалтеру организации необходимо заполнить в карточке данные по каждому работнику. Поэтому зарплату каждого управленческого работника необходимо распределить пропорционально на зарплату, связанную с оптовой реализацией, и зарплату, связанную с розничной реализацией.

Для распределения зарплаты управленческого персонала организация составила следующий документ.

Бухгалтерская справка

Зарплата генерального директора распределяется следующим образом:

15 000 руб. х 0,4% = 60 руб. - зарплата, приходящаяся на реализацию товара в розничной торговле.

Следовательно, на оптовую реализацию приходится 14 940 руб. (15 000 руб. - 60 руб.).

Зарплата коммерческого директора распределяется таким образом:

8000 руб. х 0,4% = 32 руб. - зарплата, приходящаяся на реализацию в розничной торговле. Следовательно, на оптовую реализацию приходится 7968 руб. (8000 руб. - 32 руб.).

Зарплата главного бухгалтера распределяется следующим образом:

10 000 руб. х 0,4% = 40 руб. - зарплата, приходящаяся на реализацию товара в розничной торговле. Следовательно, на оптовую реализацию приходится 9960 руб. (10 000 руб. - 40 руб.).

Зарплата старшего бухгалтера распределяется таким образом:

9000 руб. х 0,4% = 36 руб. - зарплата, приходящаяся на реализацию товара в розничной торговле; следовательно, на оптовую реализацию приходится 8964 руб. (9 000 руб. - 36 руб.).

Зарплата кассира распределяется следующим образом:

8000 руб. х 0,4% = 32 руб. - зарплата, приходящаяся на реализацию товара в розничной торговле. Следовательно, на оптовую реализацию приходится 7968 руб. (8 000 руб. - 32 руб.).

На основании вышеприведенной бухгалтерской справки необходимо заполнить индивидуальные данные в карточке следующим образом.

ФИО	Налогооблагаемая база	Сумма начисленного ЕСН
Иванов И.И. Алехин О.А. Петрова А.Н Васильева Н.Н Сидоров А.М.	14 940 руб. 7 968 руб. 9 960 руб. 8 964 руб. 7 968 руб.	5 318,64 руб. 2 836,61 руб. 3 545,76 руб. 3 191,18 руб. 2 836,61 руб.
Итого	49 800 руб.	17 728,80 руб.

Данные по зарплате, приходящейся на розничную торговлю, переведенную на уплату единого налога, в индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) не отражаются.

Для определения доли прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на розничную торговлю и оптовую торговлю товарами, организация составила следующий документ.

Бухгалтерская справка

1. Определяется сумма прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на розничную торговлю:

10 000 руб. х 0,4% = 40 руб.

2. Определяется сумма прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на оптовую торговлю:

10 000 руб. х 99,6% = 9960 руб.

Отразим рассматриваемый пример в бухгалтерских проводках.

Оприходуем товар организации следующими бухгалтерскими проводками. Для этого откроем отдельный субсчет 41-5 "Товары, предназначенные для оптовой торговли".

Дебет 41-1 Кредит 60 - 10 033 333 руб. - оприходован товар от поставщиков;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 2 006 667 руб. - выделен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41-2 Кредит 41-1 - 33 333 руб. - переданы товары в розничную торговлю;

Дебет 41-2 Кредит 19-3*(2) - 6667 руб. - предъявленный поставщиком НДС отнесен на увеличение стоимости товара, передаваемого в розничную торговлю;

Дебет 41-5 Кредит 41-1 - 10 000 000 руб. - переданы товары со склада для реализации оптом;

Дебет 60 Кредит 51 - 12 040 000 руб. - произведена оплата поставщикам за товар;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 19-3 - 2 000 000 руб. - произведен налоговый вычет на сумму оплаченного поставщикам НДС.

Отразим в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 70 - 50 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу;

Дебет 26 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - 17 728,80 руб. - начислен единый социальный налог на зарплату управленческого персонала.

Для отражения в учете расчетов организации по страхованию от несчастных случаев на производстве рекомендуется открыть к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию" субсчет 69-4 "Расчеты с ФСС по страхованию от несчастных случаев".

Дебет 26 Кредит 69-4 - 100 руб. - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев;

Дебет 26 Кредит 60 - 10 000 руб. - отражены прочие общехозяйственные расходы.

Раздельный учет операций по ведению розничной торговли обеспечивается открытием отдельных субсчетов и субсчетов второго порядка к следующим счетам:

- 44-1 "Расходы на продажу в розничной торговле";

- 90-1-1 "Выручка розничной торговли";

- 90-2-1 "Себестоимость продаж в розничной торговле";

- 90-9-1 (субсчет "Прибыль от продаж в розничной торговле");

- 99-1 (субсчет "Прибыль розничной торговли").

На основании вышеприведенных расчетов и исходя из условий примера в бухгалтерском учете операции по реализации товаров в розничной торговле отражаются следующим образом:

Дебет 41-2 Кредит 42 (субсчет "Наценка на товар в розничной торговле") - 40 000 руб. - рассчитана торговая наценка на товар в розничной торговле;

Дебет 50 Кредит 90-1-1 - 80 000 руб. - реализован товар в розницу;

Дебет 90-2-1 Кредит 41-2 - 80 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-2-1 Кредит 42 (субсчет "Наценка на товар в розничной торговле") - сторно 40 000 руб. - списана торговая наценка;

Дебет 44-1 Кредит 60 - 9000 руб. - начислены расходы, связанные с розничной реализацией товара;

Дебет 44-1 Кредит 70 - 20 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 69-4 - 40 руб. (страховой тариф 0,2%) -начислены взносы по страхованию от несчастных случаев работников, занятых в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 26 - 240,4 руб. (200 руб. + 40 руб. + 0,4 руб.) - часть общехозяйственных расходов относится на деятельность, переведенную на уплату единого налога;

Дебет 90-2-1 Кредит 44-1 - 29 280,4 руб. - списаны расходы, приходящиеся на розничную торговлю;

Дебет 90-9-1 Кредит 99-1 - 10 719,6 руб. - выявлен финансовый результат по розничной торговле.

На основании вышеприведенных проводок организация составит Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) по розничной торговле.

Раздельный учет операций по ведению оптовой торговли обеспечивается открытием отдельных субсчетов и субсчетов второго порядка к следующим счетам:

- 44-2 "Расходы на продажу в оптовой торговле";

- 90-1-2 "Выручка оптовой торговли";

- 90-2-2 "Себестоимость продаж в оптовой торговле";

- 90-9-2 "Прибыль от продаж в оптовой торговле";

- 91-2-1 "Налоги и сборы";

- 99-2 "Прибыль оптовой торговли".

На основании вышеприведенных расчетов и исходя из условий примера в бухгалтерском учете операции по оптовой реализации товаров отражаются следующим образом:

Дебет 51 Кредит 90-1-2 - 24 000 000 руб. - реализован товар оптом;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - 4 000 000 руб. - начислен НДС по оптовой торговле;

Дебет 90-2-2 Кредит 41-5 - 10 000 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 44-2 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на пользователей автодорог") - 100 000 руб. - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 44-2 Кредит 70 - 60 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в оптовой торговле;

Дебет 44-2 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - 21 360 руб. - начислен единый социальный налог;

Дебет 44-2 Кредит 69-4 - 120 руб. - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев работников, занятых в оптовой торговле;

Дебет 44-2 Кредит 26 - 77 588,40 руб. ( 9960 руб. + 49 800 руб. + 17 728,80 руб. + 99,6 руб.) - часть общехозяйственных расходов относится на деятельность по оптовой торговле;

Дебет 44-2 Кредит 02 - 1000 руб. - начислена амортизация на основные средства, используемые в оптовой торговле;

Дебет 90-2-2 Кредит 44-2 - 260 068,40 руб. - списаны расходы, приходящиеся на оптовую торговлю;

Дебет 90-9-2 Кредит 99-2 - 9 739 931,6 руб. - выявлен финансовый результат по оптовой торговле.

Поскольку имущество организации используется непосредственно для осуществления деятельности, связанной с оптовой реализацией товара, начисленный организацией налог на имущество отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 91-2-1 Кредит 68 (субсчет "Налог на имущество") - 400 руб. (20 000 руб. х 2%) - начислен налог на имущество.

На основании вышеприведенных расчетов налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит 9 739 531,60 руб. (9 739 931,60 руб. - 400 руб.).

Налог на прибыль составит 3 408 836, 06 руб. (9 739 531,60 руб. х 35%).

На основании вышеприведенных проводок организация составит Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) по оптовой реализации.

Таким образом, на основании приведенных расчетов организация составит два Отчета о прибылях и убытках и сводный бухгалтерский баланс, включающий в себя все хозяйственные операции.

Пример 5

В I квартале 2002 года организация осуществляла два вида деятельности: розничную торговлю продуктами и оказание услуг. Согласно законодательству субъекта РФ на уплату единого налога переведены организации, осуществляющие розничную торговлю.

Выручка от реализации товаров в розничной торговле за январь 2002 года составила 80 000 руб.

Стоимость товара c учетом НДС, реализованного в розничной торговле, - 48 000 руб.

Выручка от оказания услуг в январе 2002 года равна 40 000 руб. без учета НДС и налога с продаж.

Заработная плата продавцов, осуществляющих розничную торговлю, составляет 20 000 руб.

Единый социальный налог, начисленный на заработную плату работников, осуществляющих розничную торговлю, - 7120 руб.

Заработная плата работников, непосредственно занятых оказанием услуг, - 10 000 руб.

Единый социальный налог, начисленный на заработную плату работников, занятых оказанием услуг, равен 3560 руб.

Заработная плата управленческого персонала составляет 30 000 руб.

Прочие общехозяйственные расходы организации составили 5000 руб.

Итого общехозяйственные расходы - 35 000 руб.

Издержки обращения, связанные с розничной реализацией товара, составляют 9000 руб.

Организация имеет в собственности помещение площадью 1000 кв.м, которое используется как для розничной торговли, так и для оказания услуг. Среднегодовая стоимость помещения составляет 20 000 руб. Начислен износ в размере 1500 руб.

Для определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на деятельность, переведенную на уплату единого налога и оказание услуг, организация составила следующий документ.

Бухгалтерская справка

1. Суммируются выручка от реализации товара в рознице и выручка от оказания услуг:

80 000 руб. + 40 000 руб. = 120 000 руб.

2. Определяется процент выручки от реализации товара в рознице к общей сумме выручки от реализации в целом по организации:

(80 000 руб. : 120 000 руб.) х 100% = 66,7%.

3. Определяется процент выручки от реализации услуг к общей сумме выручки от реализации в целом по организации:

(40 000 руб. : 120 000 руб.) х 100% = 33,3%.

Для расчета единого социального налога, начисляемого на фонд оплаты труда управленческого персонала, а также распределения взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве, организация составила следующий документ.

Бухгалтерская справка

Рассчитывается сумма зарплаты управленческого персонала, приходящаяся на розничную реализацию товаров:

30 000 руб. х 66,7% = 20 010 руб.

Следовательно, зарплата управленческого персонала, приходящаяся на реализацию услуг, составляет 9990 руб. (30 000 руб. - 20 010 руб.).

Единый социальный налог, начисляемый на зарплату управленческого персонала, - 10 680 руб. (30 000 руб. х 35,6%).

Рассчитывается сумма единого социального налога, начисленного на зарплату управленческого персонала, приходящаяся на розничную реализацию товара:

10 680 руб. х 66,7% = 7123,56 руб.

Следовательно, единый социальный налог, начисленный на зарплату управленческого персонала, приходящийся на услуги, составляет 3556,44 руб. (10 680 руб. - 7123,56 руб.).

Размер страхового тарифа по услугам, оказываемым организацией, составляет 1,8%. Следовательно, взносы по страхованию от несчастных случаев, начисленные на зарплату управленческого персонала, приходящиеся на оказание услуг, равны 179,82 руб. (9990 руб. х 1,8%). Взносы по страхованию от несчастных случаев, начисленные на зарплату управленческого персонала, приходящиеся на розничную торговлю при страховом тарифе 0,2%, составляют 40,02 руб. (20 010 руб. х 0,2%).

Для определения размера прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на розничную торговлю и оказание услуг, организация составила следующий документ.

Бухгалтерская справка

1. Определяется сумма прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на розничную торговлю:

5000 руб. х 66,7% = 3335 руб.

2. Определяется сумма прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию услуг:

5000 руб. х 33,3% = 1665 руб.

Для определения доли начисленного износа, приходящегося на розничную торговлю и оказание услуг, организация составила следующий документ.

Бухгалтерская справка

1. Определяется сумма начисленного износа, приходящегося на розничную торговлю:

1500 руб. х 66,7% = 1000,5 руб.

2. Определяется сумма начисленного износа, приходящегося на реализацию услуг:

1500 руб. х 33,3% = 499,5 руб.

Отразим рассматриваемый пример на бухгалтерских проводках.

Оприходуем товар на склад организации следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 41-1 Кредит 60 - 48 000 руб. - оприходован товар от поставщиков с учетом НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 48 000 руб. - произведена оплата поставщикам за товар.

Отразим в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 70 - 30 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу;

Дебет 26 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - 10 680 руб. - начислен единый социальный налог на зарплату управленческого персонала;

Дебет 26 Кредит 69-4 - 219,84 руб. - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев;

Дебет 26 Кредит 60 - 5000 руб. - отражены прочие общехозяйственные расходы;

Дебет 26 Кредит 02 - 1500 руб. - начислен износ.

Раздельный учет операций по ведению розничной торговли обеспечивается открытием отдельных субсчетов и субсчетов второго порядка к следующим счетам:

- 44-1 "Расходы на продажу в розничной торговле";

- 90-1-1 "Выручка розничной торговли";

- 90-2-1 "Себестоимость продаж в розничной торговле";

- 90-9-1 (субсчет "Прибыль от продаж в розничной торговле");

- 99-1 (субсчет "Прибыль розничной торговли").

На основании вышеприведенных расчетов и исходя из условий примера в бухгалтерском учете операции по реализации товаров в розничной торговле отражаются следующим образом:

Дебет 41-2 Кредит 41-1 - 48 000 руб. - переданы товары в розничную торговлю;

Дебет 41-2 Кредит 42 (субсчет "Наценка на товар в розничной торговле") - 32 000 руб. - рассчитана торговая наценка на товар в розничной торговле;

Дебет 50 Кредит 90-1-1 - 80 000 руб. - реализован товар в розничной торговле;

Дебет 90-2-1 Кредит 41-2 - 80 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-2-1 Кредит 42 (субсчет "Наценка на товар в розничной торговле") - сторно 32 000 руб. - списана торговая наценка на реализованный товар;

Дебет 44-1 Кредит 60 - 9000 руб. - начислены расходы, связанные с реализацией товара в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 70 - 20 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - 7120 руб. (20 000 руб. х 35,6%) - начислен единый социальный налог на зарплату работников, занятых в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 69-4 - 40 руб. (20 000 руб. х 0,2%) -начислены взносы по страхованию от несчастных случаев работников, занятых в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 26 - 31 509,08 руб. - часть общехозяйственных расходов относится на деятельность, переведенную на уплату единого налога (20 010 руб. + 7123,56 руб. + 40,02 руб. + 3335 руб. + 1000,50 руб.);

Дебет 90-2-1 Кредит 44-1 - 67 669,08 руб. - списаны расходы, приходящиеся на розничную торговлю;

Дебет 90-9-1 Кредит 99-1 - 35 669,08 руб. - выявлен финансовый результат по розничной торговле (убыток).

На основании вышеприведенных проводок организация составит Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) по розничной торговле.

Раздельный учет операций по оказанию услуг обеспечивается открытием отдельных субсчетов и субсчетов второго порядка к следующим счетам:

- 90-1-2 "Выручка от услуг";

- 90-2-2 "Себестоимость услуг";

- 90-9-2 "Прибыль от оказания услуг";

- 91-2-1 "Налоги и сборы";

- 99-2 "Прибыль от оказания услуг".

На основании вышеприведенных расчетов и исходя из условий примера в бухгалтерском учете операции по реализации услуг отражаются следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1-2 - 48 000 руб. - начислена выручка по оказанным услугам;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") -8000 руб. - начислен НДС по реализованным услугам;

Дебет 20 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на пользователей автодорог") - 400 руб. ((48 000 руб. - 8 000 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 20 Кредит 70 - 10 000 руб. - начислена зарплата работникам, непосредственно занятым оказанием услуг;

Дебет 20 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - 3560 руб. - начислен единый социальный налог;

Дебет 20 Кредит 69-4 - 180 руб. (10 000 руб. х 1,8%) -начислены взносы по страхованию от несчастных случаев;

Дебет 20 Кредит 26 - 15 890,76 руб. (9990 руб. + 3556,44 руб. + 179,82 руб. + 1665 руб. + 499,5 руб.) - часть общехозяйственных расходов относится на деятельность, связанную с оказанием услуг;

Дебет 90-2-2 Кредит 20 - 30 030,76 руб. - списаны расходы, приходящиеся на оказание услуг;

Дебет 90-9-2 Кредит 99-2 - 9969,24 руб. - выявлен финансовый результат от оказания услуг.

В нашем примере по имуществу организации невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет. Следовательно, начисленный износ можно отразить на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В таком случае расчет налога на имущество производится в следующем порядке.

Среднегодовая стоимость имущества составляет 20 000 руб. На розничную торговлю приходится 13 340 руб. (20 000 руб. х 66,7%), на услуги - 6660 руб. (20 000 руб. х 33,3%).

Дебет 91-2-1 Кредит 68 (субсчет "Налог на имущество") - 133,2 руб. (6660 руб. х 2%) - начислен налог на имущество.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль на основании вышеприведенных расчетов составит 9836,04 руб. (9969,24 руб. - 133,2 руб.). Налог на прибыль составит 2360,65 руб. (9836,04 руб. х 24%).

На основании вышеприведенных проводок организация составит Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) по оптовой реализации.

Таким образом, на основании приведенных расчетов организация составит два Отчета о прибылях и убытках и сводный бухгалтерский баланс, включающий в себя все хозяйственные операции.

М.В. Истратова,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 6, март 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По мнению автора, поскольку начисленный единый социальный налог на зарплату управленческого персонала относится непосредственно к осуществлению деятельности по реализации товаров оптом, распределение данного налога пропорционально полученной выручки от розничной и оптовой торговли в 2001 году не производится.

*(2) В соответствии с п.6 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные организации при приобретении товаров, учитываются в стоимости соответствующих товаров в том случае, если товар приобретается лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ. Кроме того, при приобретении организацией товаров для осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога, п.4 ст.170 НК РФ не применяется.