Обязательное страхование от несчастных случаев в 2002 году (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 15, апрель 2002 г.)

Обязательное страхование от несчастных случаев в 2002 году

В 2002 году, как и прежде, все организации обязаны платить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. О том, как правильно начислить такие взносы и какие изменения произошли в порядке их уплаты, пойдет речь в данной статье.

Согласно ст.11 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса), а уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) и другими федеральными законами об этом виде социального страхования.

Кто является плательщиком

Обязательной регистрации в качестве страхователей подлежат (ст.3 и п.1 ст.5 Закона N 125-ФЗ):

- юридические лица любой организационно-правовой формы и физические лица, нанимающие лиц по трудовому договору (контракту);

- юридические и физические лица (далее - страхователи), заключающие договоры гражданско-правового характера, в том случае если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховые взносы;

- юридические и физические лица, привлекающие к труду лиц, осужденных к лишению свободы.

Облагаемая база для начисления
страховых взносов

Базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников. При этом неважно, работают они временно или постоянно, в штате или внештатно. Исключение составляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 (далее - Перечень).

Отметим, что оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 Трудового кодекса РФ).

В связи с этим бухгалтеру организации необходимо быть особо внимательным, так как облагаемая база для начисления страховых взносов может не совпадать с налогооблагаемой базой по ЕСН. Например, в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ не облагаются ЕСН выплаты работникам организации, которые бухгалтер, рассчитывая налог на прибыль, не может отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. К таким выплатам, в частности, относятся суточные сверх установленных норм или оплата путевок на санаторно-курортное лечение. Если последнее не облагается ни ЕСН, ни страховыми взносами, то суточные сверх норм подлежат включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

Пример 1

В январе 2002 г. ООО "Мир" выплатило своим работникам заработную плату в размере 100 000 руб. Кроме того, в этом месяце были выплачены суточные сверх норм в размере 1000 руб. и сотруднику оплачена путевка на санаторно-курортное лечение стоимостью 15 000 руб. Определим облагаемую базу для начисления страховых взносов.

Заработная плата, суточные сверх норм и оплата отдыха сотруднику - все это оплата труда. Однако стоимость путевки на санаторно-курортное лечение включать в облагаемую базу для начисления страховых взносов не нужно, так как в соответствии с Перечнем на эту выплату страховые взносы не начисляются.

Таким образом, в январе 2002 г. облагаемая база ООО "Мир" для начисления страховых взносов составляет 101 000 руб.

Страховые тарифы

В соответствии со ст.21 Закона N 125-ФЗ страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются федеральным законом, проект которого ежегодно вносится Правительством РФ в Государственную Думу и Федеральное Собрание РФ.

Статьей 1 Федерального закона РФ от 29 декабря 2001 г. N 184-ФЗ предусмотрено, что в 2002 году страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год". Таким образом, в 2002 г. действуют те же тарифы, что и в прошлом году.

Но несмотря на то что тарифы остались прежними, некоторым организациям в 2002 г. придется платить взносы по новым тарифам, поскольку в конце 2001 г. изменились Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска.

Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска утверждены постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975, но постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2001 г. N 907 были внесены вышеупомянутые изменения, которые вступили в силу с 1 января 2002 г. (далее - Правила).

Правила определяют порядок отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска для установления страховых тарифов, соответствующих уровню производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сложившемуся в отраслях (подотраслях) экономики. Согласно Правилам все отрасли (подотрасли) экономики дифференцированы по группам в зависимости от класса профессионального риска.

Классификация предусматривает 22 класса профессионального риска, а наименования отраслей (подотраслей) экономики, используемые в указанной классификации, соответствуют Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ).

Организации и физические лица, являющиеся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат отнесению к отрасли (подотрасли) экономики, которой соответствует осуществляемый ими основной вид деятельности.

Для коммерческой организации основным является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а для некоммерческой - вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года средняя численность работников имеет наибольший удельный вес в общей численности работников организации.

Основной вид деятельности страхователя, а также виды деятельности его подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем в Порядке, установленном постановлением Фонда социального страхования РФ от 6 февраля 2002 г. N 12.

Согласно Порядку основной вид деятельности должен определяться страхователем самостоятельно в соответствии с п.8 Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска и указываться в заявлении о регистрации в качестве страхователя. С целью подтверждения основного вида деятельности необходимо ежегодно в срок до 1 апреля представить в исполнительный орган Фонда по месту своей регистрации заявление и справку по установленной форме и копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год.

Исполнительный орган Фонда в 2-недельный срок с даты представления документов уведомляет страхователя о размере страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленного с начала текущего года, согласно определенному на основании Классификации классу профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики в соответствии с подтвержденным страхователем основным видом деятельности.

Если страхователь до 1 апреля не представил документы, указанные выше, исполнительный орган Фонда относит его к той отрасли (подотрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов деятельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа.

Основной вид деятельности вновь созданных страхователей определяется ими самостоятельно при регистрации в исполнительных органах Фонда. Если они не осуществляли свою деятельность в предыдущем году, то и не подтверждают основной вид деятельности в первый год их работы.

Страхователи - бюджетные учреждения независимо от основного вида деятельности относятся к I классу профессионального риска в части деятельности, которая финансируется из бюджетов всех уровней и приравненных к ним источников. Для предпринимательской деятельности бюджетных учреждений класс профессионального риска может быть определен в том же порядке, что и для коммерческой организации.

Пример 2

ООО "Мир" было зарегистрировано в 2000 г. и занимается двумя видами деятельности: розничная торговля (код по ОКОНХ 71200) и посреднические услуги при купле-продаже продукции сельского хозяйства (код по ОКОНХ 81200). Первая деятельность относится к 1-му классу профессионального риска (тариф - 0,2%), а вторая - к 6-му (тариф - 0,7%). Доля первой в общем объеме выручки за 2001 год составила 90%, а второй - 10%.

В этом случае основной вид деятельности ООО "Мир" - розничная торговля. Следовательно, оно должно уплачивать страховые взносы как организация, относящаяся к 1-му классу профессионального риска, то есть используя тариф 0,2%.

Пример 3

ООО "Наше кино" оказывает услуги по прокату кинофильмов (код по ОКОНХ 93630). По какому тарифу следует уплачивать страховые взносы с 1 января 2002 г., если в 2001 г. был установлен тариф 0,3%?

В 2001 г. вышеуказанный вид деятельности относился ко 2-му классу. профессионального риска, а в 2002 г. - к 1-му классу. Поэтому в 2002 г. ООО "Наше кино" платит взносы по тарифу 0,2%, что соответствует 1-му классу профессионального риска.

Страхователь вправе выделить подразделения в самостоятельные классификационные единицы при выполнении следующих условий:

- осуществление данными подразделениями страхователя видов деятельности, не зависимых от основного вида деятельности страхователя;

- ведение страхователем бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности по данным подразделениям в соответствии с документами, регламентирующими учет финансово-хозяйственной деятельности страхователя, и позволяющего обеспечить составление "Раздела III по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма N 4-ФСС РФ).

Для отнесения подразделений страхователя к самостоятельным классификационным единицам и подтверждения их видов деятельности страхователь ежегодно одновременно с подтверждением основного вида деятельности представляет в исполнительный орган Фонда по месту своей регистрации "Заявление о выделении подразделений в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя" (приложение N 3 к настоящему Порядку) и копии документов, регламентирующих учет финансово-хозяйственной деятельности страхователя и характеризующих осуществление подразделениями страхователя видов деятельности, независимых от основного вида деятельности страхователя.

По результатам принятого решения исполнительный орган Фонда в 2-недельный срок уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа по каждой самостоятельной классификационной единице согласно определенному на основании Классификации классу профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики в соответствии с подтвержденными страхователем видами деятельности самостоятельных классификационных единиц.

Если страхователь не подтвердит виды деятельности подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, то Фонд присвоит класс профессионального риска по основному виду деятельности страхователя. То есть подтверждать вид деятельности подразделения, по мнению автора, имеет смысл только в том случае, если ему может быть присвоен более низкий класс риска и соответственно установлен более низкий страховой тариф, чем в целом по организации.

Пример 4

ООО "Эдем" занимается производством обуви (код по ОКОНХ 17 371, класс профессионального риска 10). С 1 января 2002 г. оно выделило на отдельный баланс подразделение, занимающееся розничной торговлей (код по ОКОНХ 71 200, класс профессионального риска 1). В 2001 г. основным видом деятельности было производство обуви. По какому тарифу следует платить страховые взносы в 2002 г.?

ООО "Эдем" следует подразделение, занимающееся розничной торговлей, сделать самостоятельной классификационной единицей, и тогда в 2002 г. ООО "Эдем" будет платить страховые взносы с заработной платы сотрудников, которые шьют обувь, по тарифу 1,1%, а с зарплаты продавцов - по тарифу 0,2%. Иначе придется уплачивать страховые взносы по максимальному тарифу 1,1%.

Могут быть скидки или надбавки

В соответствии с п.1 ст.22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Размер зависит от скидки или надбавки состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики.

Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2001 г. N 652 (далее - Правила установления скидок и надбавок к страховым тарифам), а в его исполнение постановлением ФСС РФ от 5 февраля 2002 г. N 11 утверждена методика расчета таких скидок и надбавок. В соответствии с этими документами исполнительный орган ФСС РФ, в котором организация зарегистрирована в качестве страхователя, своим приказом устанавливает и в течение 10 дней в письменном виде доводит решение об установлении скидки или надбавки к страховым тарифам. При этом в уведомлении указывается месяц, с которого изменяется размер страховых взносов:

- при установлении надбавки - месяц, следующий за месяцем установления указанной надбавки Фондом;

- при установлении скидки - с начала текущего года.

Отметим, что надбавка страхователю на 2002 г. может быть установлена не позднее 30 апреля текущего года, а скидка - только в случае, если организация работает уже более трех лет, все это время исправно платит страховые взносы и подала заявление до 15 мая 2002 г.

Разногласия, возникающие между страховщиком и страхователем по вопросам размера скидки или надбавки, рассматриваются согласительной комиссией, состоящей из представителей сторон, или в судебном порядке.

Пример 5

ООО "Мир" учреждено в 2000 г. и с момента регистрации исправно платило страховые взносы. 2 апреля 2002 г. руководитель подал заявление на предоставление скидки к страховым тарифам в исполнительный орган ФСС РФ, в котором ООО "Мир" зарегистрировано в качестве страхователя. Кроме того, к заявлению были приложены все необходимые документы. Однако 4 апреля 2002 г. от исполнительного органа ФСС РФ поступило уведомление об отказе в предоставлении скидки. Правомерно ли решение исполнительного органа ФСС РФ?

Да, решение исполнительного органа ФСС РФ правомерно, так как в соответствии с подп.1 п.1 ст.18 Закона N 125-ФЗ страховщик устанавливает страхователям скидки к страховым тарифам в порядке, определяемом Правительством РФ. Согласно п.6 Правил установления скидок и надбавок к страховым тарифам условием рассмотрения страховщиком вопроса об установлении скидки является осуществление страхователем финансово-хозяйственной деятельности в течение не менее чем 3 года с момента его государственной регистрации, а это условие и не соблюдено.

Кому предоставляются льготы

В 2002 г. продолжает действовать льгота, установленная ст.2 Закона N 17-ФЗ, в соответствии с которой страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% страховых тарифов, установленных Федеральным законом на 2001 г.:

- организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

- следующими категориями работодателей:

- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Пример 6

Воспользуемся условием примеров 1 и 2 и предположим, что в состав заработной платы за январь 2002 г. входят выплаты работникам, являющимся инвалидами III группы: Егорову И. П. - 4000 руб. и Смирнову П. С. - 2000 руб.

В этом случае с вышеуказанных выплат необходимо исчислить страховые взносы, используя тариф 0,12% (0,2% х 60%), а не 0,2%, как установлено для других выплат.

Учет расчетов по обязательному
страхованию

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев в бухгалтерском учете отражаются на субсчете "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В соответствии с п.2 ст.22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание страхователя.

Д-т сч.20 (23, 25, 26, 44) К-т сч.69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" - начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные ст.15 и 19 Закона N 125-ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Д-т сч.91 К-т сч.69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" - начислены пени согласно п.8 ст.15 Закона N 125-ФЗ в размере 0,5% от невыплаченной суммы страховых выплат за каждый день просрочки.

В налоговом учете сумма взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп.45 п.1 ст.264 НК РФ).

Пунктом 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184, предусмотрено, что страхователи выплачивают застрахованным, состоящим в трудовых отношениях со страхователем, за счет начисленных страховых взносов (включая начисленные пени) обеспечение по страхованию в виде:

- пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

- единовременных и ежемесячных страховых выплат (если страховой случай наступил в период работы застрахованного у данного страхователя), назначенных страховщиком в установленном порядке;

- оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Д-т сч.69 К-т сч.70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием.

Пример 7

Воспользуемся условием примеров 1, 2 и 6 и предположим, что в январе 2002 г. также было начислено сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием в размере 300 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанные операции будут отражены следующим образом.

Д-т сч.44 К-т сч.70 - 100 000 руб. - начислена заработная плата за январь 2002 г.

Д-т сч.44 К-т сч.69 - 196 руб. 60 коп.(101 000 руб. - 6000 руб.) х 0,2% + 5500 руб. х 0,12%) - начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Д-т сч.69 К-т сч.70 - 300 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве.

Сроки уплаты

Пунктом 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены следующие сроки уплаты:

- для страхователей, нанимающих работников по трудовому договору (контракту), - ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;

- для страхователей, обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.

Подлежащие уплате страховые взносы и другие платежи (пени, штрафы) перечисляются страхователями на единый централизованный банковский счет страховщика.

Напомним, что страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату указанного обеспечения, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

Отчетность

Страхователи в 2002 г. ежеквартально составляют отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме N 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 6 декабря 2001 г. N 122, и представляют ее страховщику до 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Причем Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма N 4-ФСС РФ) составляется в целом по организации, а "Раздел III по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма N 4-ФСС РФ) - по каждому подразделению страхователя, являющемуся самостоятельной классификационной единицей.

Штрафные санкции

Статьей 8 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ установлено, что начисление и уплата пеней при нарушении сроков уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляются в размерах, порядке и на условиях, предусмотренных частью первой НК РФ для начисления и уплаты пеней за нарушение сроков уплаты налогов и сборов.

Пример 8

Предположим, что ООО "Эврика" в январе 2002 г. начислило 1000 руб. страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязано было их перечислить 4 февраля 2002 г. Однако сделало это лишь через 10 дней. Какую сумму пеней она должна уплатить в этом случае?

ООО "Эврика" должно заплатить пени в размере:

1000 руб. х 10 дн. х 25% : 300 = 8 руб. 33 коп.

Кроме того, определено, что за нарушение страхователями сроков регистрации (постановки на учет) в исполнительном органе Фонда, за неуплату или неполную уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в результате занижения облагаемой базы, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия), за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица исполнительного органа Фонда, проводящего проверку полноты и правильности уплаты страхователем страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, расходования средств обязательного социального страхования и обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на территорию или в помещение страхователя исполнительные органы Фонда применяют к страхователям штрафные санкции в размерах, установленных частью первой НК РФ за аналогичные налоговые правонарушения.

Однако за нарушение установленного срока представления установленной отчетности (сведений) исполнительные органы Фонда применяют санкции в виде взыскания штрафа в размере 1000 руб., а за повторное совершение указанного деяния в течение календарного года - 5000 руб.

Взыскание вышеуказанных штрафов осуществляется исполнительными органами Фонда в порядке, установленном частью первой НК РФ для применения мер ответственности за налоговые правонарушения.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 15, апрель 2002 г.