Вопрос: В июле месяце 2002 г. бывшим директорам завода были вручены памятные подарки стоимостью 4000 рублей, но без выписки счета-фактуры. С 2000 рублей был удержан подоходный налог и перечислен в бюджет. При отсутствии счетов-фактур НДС не был выделен, к зачету не предъявлялся и при вручении памятных подарков бывшим директорам счет-фактура не выписывалась, в бухгалтерском учете как реализация не была отражена. НДС в бюджет не уплачен. Правильно или нет, данная операция отражена в бухгалтерском учете? (ответ ДНП Минфина РФ)

Завод просит Вас рассмотреть вопрос по вручению памятных подарков:

в июле месяце 2002 года в связи с 50-ти летием завода бывшим директорам завода, внесшим большой вклад в развитие и укрепление завода (согласно приказу по заводу) были вручены памятные подарки стоимостью 4000 рублей (как благотворительная помощь в целях содействия культуре и духовному развитию), а именно: телевизоры, которые куплены согласно товарному и кассовому чеку, но без выписки счета-фактуры, который в розничной торговле сейчас получить проблемно.

С 2000 рублей был удержан подоходный налог и перечислен в бюджет. Затраты на приобретение памятных подарков были отнесены за счет прибыли прошлых лет, не уменьшающие налоговую базу на прибыль текущего года.

При отсутствии счетов-фактур НДС не был выделен, к зачету не предъявлялся и при вручении памятных подарков бывшим директорам счет-фактура не выписывалась, в бухгалтерском учете как реализация не была отражена. НДС в бюджет не уплачен.

Правильно или нет данная операция отражена в бухгалтерском учете?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 7 марта 2003 г. N 04-04-06/38

На Ваше письмо Департамент налоговой политики сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 210 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В случае получения налогоплательщиком дохода в виде подарка от организаций или индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база согласно статье 211 Кодекса определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Вместе с тем, согласно пункту 28 статьи 217 Кодекса не подлежит налогообложению стоимость подарков, не превышающая 2000 руб. в календарном году, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение.

Следовательно, стоимость подарков, превышающая 2000 руб., облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. При этом удержание налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

2. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса объектом налогообложения этим налогом являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров

Поэтому дарение бывшим работникам организации подарков, приобретаемых за счет прибыли организаций, оставшейся после уплаты налогов, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Следует отметить, что в этих случаях суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении таких подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Согласно статье 169 Кодекса документом, являющимся основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком продавцам товаров, служит счет-фактура, который должен храниться в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрироваться в книге покупок. При отсутствии счетов-фактур вычет налога на добавленную стоимость не производится.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов